增值稅費用化的會計處理方法如下所示:
  1.小規(guī)模納稅人的會計處理
  由于小規(guī)模納稅人的增值稅不采用進項稅和銷項稅的抵扣機制,在增值稅費用化的情況下,其會計處理比較簡單。即在購進貨物時,按價稅合計數(shù)借記“原材料,貸記“銀行存款”等科目;在銷售貨物時,按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”,貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”等科目,同時按銷售收入中所含增值稅借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應交稅金—應交增值稅”科目即可
  2.一般納稅人增值稅的會計處理
  科目設(shè)置在增值稅費用化情況下,一般納稅人需增設(shè)“待轉(zhuǎn)進項稅”和“增值稅”兩個科目“待轉(zhuǎn)進項稅”科目核算存貨等所對應的進項稅。貸方登記外購貨物準予抵扣的進項稅,借方登記轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進項稅,期末余額為存貨中尚未轉(zhuǎn)出的進項稅“增值稅”科目核算主營業(yè)務(wù)的增值稅費用。借方登記銷售收入所對應的銷項稅額,貸方登記銷售成本所對應的進項稅額,期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
  具體會計處理步驟:
  *9步:企業(yè)在購進貨物時,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,均應按價稅合計數(shù)借記“原材料”科目,貸記“銀行存款”等科目。同時將本期購進貨物準予抵扣的進項稅額借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”,貸記“待轉(zhuǎn)進項稅”
  第二步:進項稅穿行成本系統(tǒng)。在費用法下,進項稅隨材料進入成本系統(tǒng),經(jīng)過各個環(huán)節(jié)的歸集和分配,最后有一部分會進入本期損益,分屬主營業(yè)務(wù)、期間費用、其他業(yè)務(wù)、營業(yè)外業(yè)務(wù),并與這些項目中銷項稅相減,生成增值稅費用。
  這個過程的關(guān)鍵之處是“進項稅穿行成本系統(tǒng)”,其目的是求出進入本期損益的進項稅。進項稅穿行成本系統(tǒng)過程中總是附著于某一載體(如原材料、在產(chǎn)品等)之上,隨其歸集和分配。有學者將其稱之為附著法。附著法有兩個基本原則:載體不含準予抵扣的進項稅,也就是說,載體為“除稅成本”。由此可以看出,費用法并不改變現(xiàn)行的成本系統(tǒng)結(jié)構(gòu),而只是將進項稅附著于現(xiàn)行成本系統(tǒng)各個成本項目之上。進項稅隨其載體進行歸集和分配。怎樣處理載體,便怎樣處理進項稅,二者完全保持一致
  第三步:企業(yè)在銷售貨物時,一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。同時將銷售收入中的銷項稅,借記“增值稅”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。期末根據(jù)本期銷售成本中的進項稅額(銷售進項稅),借記“待轉(zhuǎn)進項稅”科目,貸記“增值稅”科目
  第四步:期末在確認進項、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進行差異調(diào)整,計算出本期應繳增值稅。調(diào)整進項稅差異時(主要是購進材料用途改變等),借記“待轉(zhuǎn)進項稅”,貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。調(diào)整銷項稅差異時(主要是視同銷售等),借記“待轉(zhuǎn)進項稅(產(chǎn)品中所含進項稅)”,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”,同時按借貸差額借記“長期投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目
  經(jīng)上述處理,“增值稅”科目期末余額即為本期主營業(yè)務(wù)的增值稅費用,反映企業(yè)的增值稅負;“應交稅金—應交增值稅”科目期末余額為本期應繳的增值稅,體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求
  增值稅費用化有助于糾正現(xiàn)行會計處理的不當之處,提高會計信息的可理解性,以及會計報表的可比性??梢灶A見,隨著報表使用人對報表質(zhì)量要求的逐步提高,增值稅費用化必將成為我國增值稅會計未來發(fā)展的方向。
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