增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)

　　17％÷（1+17％）=14.53％。

　　扣稅法和價(jià)外稅只不過是可供選擇的征稅技術(shù)，并不會使增值稅的本質(zhì)發(fā)生任何改變。增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品價(jià)值的一部分，而不可能是什么“代購代銷的貨物”。從會計(jì)的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)，符合費(fèi)用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。這一觀點(diǎn)成為增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)，稱之為 “費(fèi)用說”。

　　“費(fèi)用說”和“代理說”之爭看似簡單明了，實(shí)際上涉及到會計(jì)理論的底層問題?，F(xiàn)行增值稅會計(jì)處理在不少概念的使用上沒有遵循會計(jì)學(xué)的定義?！蛾P(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》所稱的“產(chǎn)品銷售收入”實(shí)際上是《增值稅暫行條例》中的計(jì)稅基礎(chǔ)“銷售額”——“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”這種不加區(qū)別區(qū)地套用稅法概念的作法導(dǎo)致“成本”、“費(fèi)用”、“收入”、“存貨” 等一系列基本會計(jì)概念發(fā)生了變形。起著類似于概念框架作用的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并不能有效地制止這種概念的濫用，因?yàn)樗鼮槭杖胨碌亩x是：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。”這種循環(huán)解釋只限定了收入的外延，卻無法揭示收入的內(nèi)涵和本質(zhì)，因此算不上真正的定義。

　　所以這里不得不引述FASB《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》中的定義：收入是一定期間內(nèi)，某一個(gè)體在其持續(xù)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務(wù)、或進(jìn)行了其他活動，而獲取的或以其他方式增加的資產(chǎn)、或得到清償?shù)呢?fù)債。為了透析收入本質(zhì)，我們不妨把這個(gè)冗長的定義濃縮為：“收入是企業(yè)因提供貨物而獲得的資產(chǎn)。”由此可以看出，收入是貨物的“交換價(jià)格”，源于交易。交易的雙方是買主和賣主，稅務(wù)局不能作為“第三者”插足其間，因?yàn)樗皇呛贤暮灱s人。只有在收入確認(rèn)之后，它才能夠登場——不過此時(shí)的企業(yè)已不是賣主，而是納稅人了。盡管從征稅技術(shù)上說，在獲取收入的同時(shí)，稅款也得以確認(rèn)，但會計(jì)不能根據(jù)征稅技術(shù)來進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)處理。銷售收入和銷項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間上雖是同步的，在邏輯上卻有先后之別。收入的實(shí)現(xiàn)是納稅義務(wù)成立的先決條件，而不是相反：沒有收入自然就沒有納稅義務(wù)，然而免除了納稅義務(wù)，并不會導(dǎo)致收入的消亡，只會增加銷售利潤。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來看，總是先有收入后有稅金，二者是“母子關(guān)系”。

　　會計(jì)必須按照“兩筆業(yè)務(wù)觀”進(jìn)行賬務(wù)處理：首先按交換價(jià)格確認(rèn)銷售收入，然后再確認(rèn)銷項(xiàng)稅?，F(xiàn)行規(guī)定采用的是“一筆業(yè)務(wù)觀”，銷售一旦成立，銷項(xiàng)稅便與銷售收入分道揚(yáng)鑣了。這樣做不僅本身是違反邏輯的，而且與其它流轉(zhuǎn)稅的處理方法是相矛盾的：營業(yè)稅、消費(fèi)稅同樣在收入確認(rèn)的同時(shí)獲得確認(rèn)，為什么卻采用“兩筆業(yè)務(wù)觀”，而不直接倒沖收入？也許有人會辯解道： “這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營業(yè)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。”那么何不在會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)費(fèi)用的定義中再添一條：“至于稅金支出是否列作費(fèi)用，要依征稅技術(shù)而定。” 這樣倒能一勞永逸，免生爭端。

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