實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)強(qiáng)化征收管理

　　很多國(guó)家的征收實(shí)踐表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅必須更加注意加強(qiáng)征收管理，否則其效用會(huì)大大降低。消費(fèi)型增值稅征收管理主要有：

　　1．納稅人登記管理。納稅人登記是用登記制度將納稅人置于稅務(wù)部門(mén)的控制管理下，使征納雙方都能迅速明確權(quán)利義務(wù)。納稅人登記管理按登記范圍．可分為負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)者的登記和全面納稅人登記，如比利時(shí)對(duì)所有經(jīng)銷(xiāo)商不論其是否負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，都要求按時(shí)辦理納稅登記。各國(guó)對(duì)未能及時(shí)辦理納稅登記的法人和個(gè)人都有嚴(yán)肅處理的規(guī)定。納稅人登記對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，是在實(shí)施增值稅之前就做好準(zhǔn)備工作，平時(shí)要及時(shí)準(zhǔn)確地將增值稅信息資料送到納稅人手中。

　　2．發(fā)票管理。發(fā)票是對(duì)增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發(fā)票同時(shí)記載表明供應(yīng)方的納稅義務(wù)和購(gòu)買(mǎi)方的增值稅申請(qǐng)抵扣額度。實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家都規(guī)定將增值稅發(fā)票作檔案管理，要求一定要填寫(xiě)清楚、準(zhǔn)確、完整。按發(fā)票格式不同，有的國(guó)家和地區(qū)是統(tǒng)一印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的是不規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票而由納稅人自行選擇。但不論何種發(fā)票形式，發(fā)票必須包括的內(nèi)容有：經(jīng)營(yíng)買(mǎi)賣(mài)雙方的姓名、地址、增值稅登記號(hào)、發(fā)票編號(hào)、發(fā)票的填開(kāi)日期、商品或勞務(wù)的提供日期、增值稅稅率等。發(fā)票的份數(shù)一般是一式兩份。由交易的買(mǎi)賣(mài)雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買(mǎi)賣(mài)雙方各持一份外，還要有一份由賣(mài)方裝入獨(dú)立的案卷保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；韓國(guó)原是實(shí)行一式四份的發(fā)票管理辦法，除買(mǎi)賣(mài)雙方各保存一份外，第三份由賣(mài)方交寄本轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，第四份由買(mǎi)方交寄所在地區(qū)稅務(wù)局，由各主管稅務(wù)部門(mén)持有的這兩份發(fā)票進(jìn)行一對(duì)一的交叉檢查。

　　3．出口退稅管理。消費(fèi)型的增值稅，由于其稅款抵扣機(jī)制會(huì)產(chǎn)生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個(gè)新開(kāi)征增值稅的國(guó)家，往往是主要的管理工作。抵扣機(jī)制產(chǎn)生的稅款差額有：經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)差額、應(yīng)用不同稅率差額、生產(chǎn)零稅率商品的差額、外購(gòu)設(shè)備的差額、臨時(shí)其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行當(dāng)期退還，但將出口商品納入日常增值稅常規(guī)管理，即對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，納稅人在商品出口時(shí)按零稅率計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣不足時(shí)，給予退稅。在一些發(fā)展中國(guó)家，有實(shí)行其它辦法，如智利增值稅稅法中規(guī)定有“第二種方法”，允許對(duì)預(yù)期出口的商品提前申請(qǐng)退還增值稅稅額，出口商填寫(xiě)退稅申報(bào)表，寫(xiě)明預(yù)期出口商品的時(shí)間和金額，如經(jīng)批準(zhǔn)可在５天內(nèi)辦理退稅，但出口商如果不能在預(yù)期內(nèi)完成出口，必須償還所有退稅款項(xiàng)，還要加收利息。還有的國(guó)家如多米尼加共和國(guó)允許將增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務(wù)。嚴(yán)格地說(shuō)。后一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預(yù)期有增值稅退稅而不納稅的現(xiàn)象。

　　4．增值稅審計(jì)管理。增值稅審計(jì)是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。各國(guó)的增值稅審計(jì)一般有案頭審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩種方式。案頭審計(jì)多限于審查納稅申報(bào)表的算術(shù)準(zhǔn)確性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計(jì)”；實(shí)地審計(jì)是在納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的審計(jì)，通常對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)原理、審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技巧的要求較高，包括對(duì)聯(lián)合企業(yè)的審計(jì)。

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