1、增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的一些問(wèn)題
　　1．1同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)¨科目，即增值稅從存貨成本中分離出來(lái)單獨(dú)核算，據(jù)此反映的貨物成本。
　　1．2按同一基礎(chǔ)計(jì)稅卻實(shí)行不同的核算原則付款扣稅法體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性，同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行不同的原則，同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會(huì)使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，從而使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性降低。
　　1．3進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)問(wèn)不同造成稅負(fù)的不公平稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)閆是：工業(yè)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后：商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負(fù)要輕。
　　1．4應(yīng)收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對(duì)壞賬中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因?yàn)橐坏┌l(fā)生壞賬，銷貨方企業(yè)不僅要損失銷售款，還要無(wú)端賠迸一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款，且數(shù)額不小，從而遭受雙重?fù)p失。
　　1．5增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表，兩張報(bào)表的編報(bào)均為反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但它們都沒(méi)有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　2、改進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理的建議與措施
　　2．1價(jià)稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅雙軌制形式，顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下，可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法，進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于～般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用”科目。這既符合成本核算原則，又對(duì)企業(yè)起到了相應(yīng)的制約，即促使企業(yè)認(rèn)真使用和管理增值稅專用發(fā)票。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。
　　2．2按同一基礎(chǔ)計(jì)稅實(shí)行相同的核算原則我國(guó)應(yīng)加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，可在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒購(gòu)貨物時(shí)，先計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交
　　增值稅會(huì)計(jì)核算處理的探索與實(shí)踐
　　增值稅f待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。期末，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒銷貨物時(shí)，先計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅《待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。期末，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)”科目如有貸方余額，表示尚未收到的銷項(xiàng)稅額。這樣，既可以防止納稅入利用沒(méi)有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
　　2．3統(tǒng)一進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間調(diào)整確認(rèn)收入時(shí)間的賬務(wù)處理可將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為貨到付款后，同時(shí)，將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣迸項(xiàng)稅額的時(shí)間改為分期付款時(shí)分期抵扣，遵循前面所提到的收付實(shí)現(xiàn)制原則。另外，當(dāng)發(fā)出商品，預(yù)收貨款時(shí)，由于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的時(shí)間上存在差異，可通過(guò)“遞延稅款一增值稅”調(diào)節(jié)，借記“遞延稅款一增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，在確認(rèn)收入時(shí)；中銷遞延稅款，借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款一增值稅”等，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，對(duì)“遞延稅款”科目的余額要進(jìn)行分析填列。其中“遞延增值稅款”明細(xì)科目的余額一般在借方，應(yīng)列入資產(chǎn)項(xiàng)目中的“遞延稅款借項(xiàng)”。
　　2．4允許部分抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納的增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這部分應(yīng)收賬款中實(shí)際包含了由銷貨方代繳的增值稅(銷項(xiàng)稅額)。而這部分增值稅是不應(yīng)該由銷貨方負(fù)擔(dān)的，應(yīng)允許銷貨方要求退回增值稅的差額。大多數(shù)國(guó)家都有上述規(guī)定只是具體執(zhí)行方法不同。企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)造成的貨款損失應(yīng)該由銷售企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，但代繳增值稅卻也讓其負(fù)擔(dān)，則不太合理，也增加了銷售輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。這時(shí)，可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額，調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。
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