營業(yè)稅改增值稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)范

　　營業(yè)稅改征增值稅，從全額征收改為憑發(fā)票在銷項(xiàng)稅中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，是“營改增”*5的變化。不僅關(guān)系到了稅款計(jì)算，也涉及到稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人應(yīng)該要引起高度重視。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。除上述規(guī)定外，取得其他發(fā)票或憑證不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，逾期未認(rèn)證的專用發(fā)票將不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；發(fā)生退貨時(shí)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具紅字發(fā)票，如果專用發(fā)票逾期未認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法受理。

　　對既有增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也有非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件明確，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。例如，某試點(diǎn)物流公司為一般納稅人，既有物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又從事餐飲業(yè)經(jīng)營等。2013年3月，實(shí)現(xiàn)不含稅運(yùn)輸收入1200萬元，餐飲業(yè)收入800萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)共用的自來水支付價(jià)款15萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)之間準(zhǔn)確劃分。則該企業(yè)3月購進(jìn)自來水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（0.9＋6×17%）×800÷（800＋1200）＝0.768（萬元）。

　　一、用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（過渡優(yōu)惠政策原享受免征營業(yè)稅的項(xiàng)目繼續(xù)享受免征增值稅）、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。例如，某試點(diǎn)一般納稅人2013年3月購進(jìn)一輛提供上下班通勤車，進(jìn)項(xiàng)稅8.5萬元，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）以及財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件1相關(guān)規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”情形，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　二、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。例如，某試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購入一車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年1月該車輛被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅＝30÷5×3×17%＝3.06（萬元）。

　　三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　四、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　五、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。例如，某試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)2013年3月購進(jìn)5輛依維柯輕型客車，用于公司行政使用。消費(fèi)稅暫行條例明確“中輕型商用客車”應(yīng)征收消費(fèi)稅。如果自有的該類車輛是用于非交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)（非生產(chǎn)經(jīng)營），所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

　　六、試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

　　增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)并取得增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票開具內(nèi)容是否規(guī)范，是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。還要注意，不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開具的，應(yīng)附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)清單；發(fā)票開具內(nèi)容含義不明確的，應(yīng)備存能夠說明業(yè)務(wù)真實(shí)內(nèi)容的證明材料。具體為：

　　一是要有真實(shí)的交易，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報(bào)數(shù)量、虛開發(fā)票，一般不要接受上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進(jìn)貨物（提供勞務(wù)）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務(wù)方）名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還應(yīng)按稅法相關(guān)規(guī)定處理。

　　二是發(fā)現(xiàn)對方開票有誤且不符合作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。其中取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》；承運(yùn)方憑《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中，以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　三是一般納稅人如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的問題，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　四是納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)該要具備書面合同、付款證明以及境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料如果是不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

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