一、什么是遞延所得稅
  遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。
  二、遞延所得稅的計(jì)算公式
  遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
  應(yīng)予說(shuō)明的是,企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅,一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用,但以下兩種情況除外:
  一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
  例如,某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),成本為1000萬(wàn)元,會(huì)計(jì)期末,其公允價(jià)值為1500萬(wàn)元,如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)除該事項(xiàng)外,該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異,且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
  會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)500萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):
  借:可供出售金融資產(chǎn)500萬(wàn)
  貸:資本公積——其他資本公積500萬(wàn)
  確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí):
  借:資本公積——其他資本公積125萬(wàn)
  貸:遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)。
  二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費(fèi)用。
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