一、企業(yè)所得稅分月或者分季預繳是由稅務(wù)機關(guān)來具體核定
  企業(yè)所得稅稅率是按年來設(shè)計的,但是為了保證國家的財政支出,所以有必要預繳稅款。預繳的期限,以前的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了要分季預繳,《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定分月或者分季預繳,新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的預繳期間,規(guī)定為分月或者是分季預繳。原來的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》所規(guī)定:“企業(yè)所得稅的分月或者分季預繳,主要由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小,來具體核定的。”一般規(guī)模較大的企業(yè),是按月預繳;規(guī)模比較小的企業(yè),則是按季預繳。由于《企業(yè)所得稅法》只規(guī)定了企業(yè)所得稅分月或者分季預繳,沒有規(guī)定由誰確定,所以在實施條例中有必要明確確定主體。
  本條規(guī)定由稅務(wù)主管部門根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、便于繳納等因素來核定企業(yè)是分月或者分季來預繳企業(yè)所得稅。
  二、預繳稅款的確認方法
  實施條例規(guī)定了三種預繳稅款的確認方法:
 ?。ㄒ唬┮话闱闆r下應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。
  由于企業(yè)預繳稅款的時間是自該月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。所以能夠確認該月度或者季度實際利潤額 的,應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定應(yīng)納稅所得額為:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。每月度或者季度的實際利潤額為企業(yè)的各項收入減除各種成本和允許扣除的費用和支出,與應(yīng)納稅所得額的計 算方式相似,這樣*5程度上減少年度終了預繳稅款與實際應(yīng)納稅額之間的差異。
 ?。ǘ┌凑丈弦患{稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額。
  ?有些企業(yè)可能存在淡季或者旺季,或者生產(chǎn)周期比較長,收入不穩(wěn)定,各個月度、季度之間實際利潤額相差很大,這樣按照月度或者季度繳納企業(yè)所得稅沒有意義,操 作起來比較困難。在這種情況下,條例規(guī)定可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額,即按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預繳企業(yè)所 得稅稅款,*5程度上保證國家稅款及時足額征收,也便于年度終了匯算清繳。
 ?。ㄈ┙?jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。
  如果由于企業(yè)經(jīng)營當時比較特殊,按照以上兩種方式預繳稅款都不合理,可以向稅務(wù)機關(guān)申請符合企業(yè)實際情況的確定預繳稅款的方式,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可后執(zhí)行。這樣在保證國家稅收管理的前提下,賦予企業(yè)一定的自主權(quán),體現(xiàn)了稅收管理上的靈活性,*5程度上保護企業(yè)的權(quán)利。
  三、預繳方法的變更
  本條規(guī)定,預繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)是不得隨意變更。以前外資稅法是沒有相應(yīng)的規(guī)定。以前內(nèi)資稅法規(guī)定,預繳方法一經(jīng)確定,是不得隨意改變。由于分月預繳還是分季預繳,以及按照何種方式計算預繳稅款都要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認可,如果頻繁的變換預繳的方法,則會加重企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的征納成本。
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