為了反映企業(yè)長期借款的本金、應(yīng)計利息及歸還本息情況,企業(yè)要設(shè)置“長期借款”賬戶,該賬戶貸方登記借款的本金及每期計提的利息,借方登記歸還的本息。期末貸方余額反映的是尚未歸還的借款本息
(1)長期借款利息的處理
長期借款利息的處理一是在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費用(即費用化),另一方法則是于發(fā)生時直接計入該項資產(chǎn)(即資本化)。具體做法是:
①為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的,計入所建固定資產(chǎn)價值,予以資本化。
②為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的,直接計入當(dāng)期損益,予以費用化。
③屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息,或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息,直接計入當(dāng)期損益。
④為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息,直接計入當(dāng)期損益。
⑤籌建期間發(fā)生的長期借款利息(除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息外),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益。
(2)長期借款利息的計算
對長期借款利息的計算目前有單利和復(fù)利兩種方法。
單利就是只按本金計算利息,其所生成利息不再加入本金重復(fù)計算利息。計算公式為:
借款本利和=本金+本金×利率×期數(shù)
復(fù)利是指不僅按本金計算利息,對尚未支付的利息也要計算應(yīng)付利息,俗稱“利滾利”。在西方國家,長期借款利息一般按復(fù)利計算。在我國,國內(nèi)企業(yè)的長期借款利息一貫采用單利;外商投資企業(yè)、中外合營企業(yè)的長期借款利息則一般按復(fù)利計算。
例1:某企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于19××年初向銀行借入長期借款500000元,借款合同規(guī)定:年利率為10%,5年到期,每年計息一次,到期一次還本付息,則:
按單利計算,五年的本利和為:
500000+500000×10%×5=750000(元)
按復(fù)利計算,五年的本利和為:
500000×(1+10%)5=805255(元)
實際工作中,企業(yè)每年末計算利息如下:
*9年應(yīng)付利息:500000×10%=50000(元)
第二年應(yīng)付利息:550000×10%=55000(元)
第三年應(yīng)付利息:605000×10%=60500(元)
第四年應(yīng)付利息:665500×10%=66550(元)
第五年應(yīng)付利息:732050×10%=73205(元)
五年利息之和305255(元)
第五年末本息合計為500000+305255=805255(元)
第五年末還本付息總額通過查年金終值表計算,結(jié)果也是一樣的,即500000×1.61051=805255(元)
(3)長期借款利息的入賬時間
借款利息可以分期支付,也可在借款到期還本時一起償付,具體應(yīng)視貸款合同的規(guī)定。會計上,對應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)成本的借款利息,一般在年末和資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算時計提入賬;如果年內(nèi)分期支付利息,也可按付息期進(jìn)行賬務(wù)處理。除此之外的借款利息,應(yīng)按月預(yù)提,計入當(dāng)期損益。
(4)長期借款的核算
長期借款按實際取得的貨幣資金與其使用期間形成的利息之和計價。相應(yīng)地,長期借款的本息一同在“長期借款”科目中核算,這與短期借款不同。
“長期借款”是負(fù)債類科目,該科目的貸方反映借入的本金及應(yīng)計利息;借方反映歸還借款的本息;余額在貸方,表示尚未償還的長期借款本息額。該科目應(yīng)按貸款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)借入長期借款時,借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“長期借款”科目。發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損失等),應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理:
(1)屬于籌建期間的,作為長期待攤費用,借記“長期待攤費用”科目,貸記“長期借款”科目,于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入財務(wù)費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“長期借款”科目。(3)屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用,在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本,借記“在建工程”科目,貸記“長期借款”科目。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“長期借款”科目。歸還長期借款時,借記“長期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。
例2:某企業(yè)為建造一幢廠房,2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000000元,款已存入銀行。借款利率為9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。2000年初,以銀行存款支付工程價款共計600000元,2001年初又以銀行存款支付工程費用400000元。該廠房于2001年8月底完工,交付使用,并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄如下:
①2000年1月1日,取得借款時:
借:銀行存款1000000
貸:長期借款1000000
②2000年初,支付工程款時:
借:在建工程600000
貸:銀行存款600000
③2000年12月30日,計算2000年應(yīng)計利息時:
借款利息=1000000×9%=90000(元)
資本化利息=600000×9%=54000(元)
借:在建工程54000
財務(wù)費用36000
貸:長期借款90000
④2000年12月31日支付借款利息時:
借:長期借款90000
貸:銀行存款90000
⑤2001年初又支付工程款時:
借:在建工程400000
貸:銀行存款400000
⑥2001年竣工前的應(yīng)付利息為:
(1000000×9%÷12)×8=60000(元)
借:在建工程60000
貸:長期借款60000
⑦資產(chǎn)完工交付使用時:
借:固定資產(chǎn)1114000
貸:在建工程1114000
⑧2001年9月,資產(chǎn)辦理竣工決算后,按月預(yù)提借款利息為:
(1000000×9%÷12)=7500(元)
借:財務(wù)費用7500
貸:長期借款7500
2001年10、11、12月按月預(yù)提借款利息的會計分錄同⑧。
⑨2001年12月31日按月預(yù)提借款利息的會計分錄同④。
⑩2002年1月1日到期還本時:
借:長期借款1000000
貸:銀行存款1000000
上述是人民幣借款,企業(yè)如果向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外匯借款,則應(yīng)按規(guī)定的匯率將外幣折合成人民幣記賬。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣,計入財務(wù)費用。
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