(一)預計負債的確認
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的,應當確認為預計負債:
1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。
企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%。
履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
3.該義務的金額能夠可靠地計量
在實務中,企業(yè)應當注意以下兩點:
(1)不應當就未來經營虧損確認預計負債。
(2)不應當確認或有負債和或有資產。
或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。
或有資產,是指過去的交易或者事項形成的潛在資產,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
(二)預計負債的計量
預計負債的計量包括初始計量和后續(xù)計量。
1.預計負債的初始計量。
預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的a1估計數(shù)進行初始計量。
(三)預計負債的會計處理
1.產品質量保證
2.未決訴訟
如果這些未決訴訟引起的相關義務符合預計負債確認條件、預計敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預計,則企業(yè)應將預計要發(fā)生的支出確認為預計負債,借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”等科目,貸記“預計負債”科目,因敗訴實際支付訴訟等費用時,應借記“預計負債”科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.對外擔保事項
企業(yè)對外提供擔??赡墚a生的負債,如果符合預計負債的確認條件,應當確認為預計負債。
(1)在擔保涉及訴訟的情況下,如果企業(yè)已被判決敗訴,則應當按照法院判決的應承擔的損失金額,確認為預計負債,并計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費,實際發(fā)生的訴訟費應計入當期的“管理費用”,下同)。
如果已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應當在資產負債表日,根據(jù)已有判決結果合理估計可能產生的損失金額,確認為預計負債,并計入當期營業(yè)外支出。
如果法院尚未判決,企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢,估計敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應當在資產負債表日將預計擔保損失金額,確認為預計負債,并計入當期營業(yè)外支出。
(2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額,應分別情況處理:
①企業(yè)在前期資產負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù),合理預計了預計負債,應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額,直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
②企業(yè)在前期資產負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù),本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產生的損失,但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應當視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。
③企業(yè)在前期資產負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失,因而未確認預計負債的,則在該項損失實際發(fā)生的當期,直接計入當期營業(yè)外支出。
(3)資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的擔保訴訟事項,按照資產負債表日后事項準則的有關規(guī)定進行會計處理。
4.待執(zhí)行合同變成虧損合同事項
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件,應當確認為預計負債。
待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務,或部分地履行了同等義務的合同。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應當作為企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。
虧損合同,是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。
這里所稱“履行合同義務不可避免發(fā)生的成本”反映了履行該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。
企業(yè)對虧損合同進行處理,需要遵循以下兩點原則:
(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在現(xiàn)時義務,同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應當確認預計負債。
(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,合同存在標的資產的,應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,此時,企業(yè)通常不需要確認預計負債;合同不存在標的資產的,虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時,應當確認預計負債。
5.重組事項
重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:
(1)出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務;
(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整;
(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,同時存在下列情況時,表明企業(yè)承擔了重組義務:
(1)有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;
(2)該重組計劃已對外公告。
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,企業(yè)承擔的重組義務滿足規(guī)定條件的,應當確認為預計負債。
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額,計入當期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。
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