物業(yè)合并利潤表內(nèi)部投資收益的抵銷
當(dāng)子公司運(yùn)用母公司提供的資金產(chǎn)生利潤后，母公司根據(jù)其投資比例確認(rèn)相應(yīng)的投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，子公司利潤以投資收益的形式成為母公司利潤的組成部分。
但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，真正構(gòu)成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤的只是子公司的利潤，母公司根據(jù)子公司利潤確認(rèn)的投資收益屬于重復(fù)計(jì)算，因此，在編制合并利潤表時(shí)應(yīng)當(dāng)加以抵銷。集團(tuán)內(nèi)部投資收益包括權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資收益。投資收益的性質(zhì)不同，其抵銷方法也不完全相同。
(一)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資收益的抵銷
當(dāng)母子公司或子公司之間相互購買對方發(fā)行的債券時(shí)，購買債券企業(yè)增加長期債權(quán)投資，而發(fā)行債券企業(yè)則作為應(yīng)付債券處理。期末，買賣雙方還要分別確認(rèn)投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
但從企業(yè)集團(tuán)整體看，集團(tuán)內(nèi)部母子公司或子公司之間相互買賣債券只不過是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，它既不能使企業(yè)集團(tuán)對外投資收益增加，也不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的利息費(fèi)用。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將集團(tuán)內(nèi)部的債券投資收益與相應(yīng)的利息費(fèi)用抵銷，編制借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的抵銷分錄。
(二)集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷
1．全資子公司情況下，母公司投資收益的抵銷
在全資子公司的情況下，母公司投資收益就是子公司本期凈利潤。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤全部體現(xiàn)為母公司的投資收益，因此，編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤予以抵銷，編制借記“投資收益”項(xiàng)目、貸記“凈利潤”項(xiàng)目的抵銷分錄。
由于子公司的凈利潤加上期初未分配利潤，就是本年可分配利潤，經(jīng)過分配過程，本年可供分配利潤就轉(zhuǎn)化為提取的盈余公積、應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤。這樣，上述借記“投資收益”項(xiàng)目、貸記“凈利潤”項(xiàng)目的抵銷分錄可變?yōu)椋航栌?ldquo;投資收益”、“年初末分配利潤”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”項(xiàng)目。
2．非全資子公司的情況下，母公司投資收益的抵銷
在非全資子公司的情況下，子公司的本期凈利潤包括母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益兩部分。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，屬于母公司部分的投資收益，按上述抵銷分錄處理，同時(shí)將少數(shù)股東本期收益部分予以抵銷。應(yīng)編制借記“投資收益”、“年初末分配利潤”、“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”項(xiàng)目的抵銷分錄。
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