母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有發(fā)生損益，而在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中分別確認(rèn)了損益;在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷(xiāo)。
總結(jié)一下常見(jiàn)的母子公司之間的內(nèi)部抵銷(xiāo)事項(xiàng)
(一)與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷(xiāo)處理
1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷(xiāo)
2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)
(二)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷(xiāo)處理
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;
持有至到期投資與應(yīng)付債券投資;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款
2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷(xiāo)
(三)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理
1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷(xiāo)售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
(四)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
因內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制
一、內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種類(lèi)型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。
對(duì)于*9種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。
對(duì)于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
調(diào)整步驟包括：
(1)以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。
注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額
(2)按權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
(3)收到現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
(4)子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借(或貸)：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸(或借)：資本公積—其他資本公積
2、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理
從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。
對(duì)于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少(比如銀行存款)一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄就是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
對(duì)于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動(dòng)，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款
貸：所有者權(quán)益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn))
因此,要抵銷(xiāo)母、子公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要
借：子公司所有者權(quán)益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
這樣處理，有兩個(gè)問(wèn)題：
(1)母公司對(duì)子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會(huì)計(jì)分錄肯定不平，補(bǔ)上“少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成：
借：子公司所有者權(quán)益
貸：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
(2)商譽(yù)的問(wèn)題。在初始投資時(shí)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，如果母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整;如果母公司長(zhǎng)期投資初始成本小，其差額作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
由于商譽(yù)摻和進(jìn)來(lái)，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會(huì)大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。
分錄就變成：
借：子公司所有者權(quán)益
商譽(yù)
貸：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
需要說(shuō)明的是，注會(huì)考試教材中的商譽(yù)是按年底母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來(lái)的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣。
長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理
借：股本
資本公積—年初
—本年
盈余公積—年初
—本年
未分配利潤(rùn)—年末
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
說(shuō)明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的需要，實(shí)際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。
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