現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬法是以多欄式現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬為手段,以日常原始憑證和記賬憑證為依據(jù),按照現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物業(yè)務(wù)增減變動的順序,逐日、逐筆、分項目在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬上及所屬的分項目日記賬中進(jìn)行序時登記,月末計算各項目合計數(shù)和各月累計數(shù),每半年或一年根據(jù)分項目日記賬的累計數(shù)編制現(xiàn)金流量表的方法。其編制程序是:
*9步:設(shè)置賬戶。設(shè)置一個以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金為專欄的多欄式現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬,各專欄分別反映不同活動現(xiàn)金的流入、流出及凈流量。同時按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)置三個以現(xiàn)金流量表項目為專欄的多欄式日記賬,即經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬、投資活動現(xiàn)金日記賬、籌資活動現(xiàn)金日記賬,分別反映各項活動中各個項目的現(xiàn)金流入、流出及凈流量。
第二步:登賬。按照日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序,將涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物業(yè)務(wù)的原始憑證和記賬憑證,逐日逐筆登記日記賬。可采用平行登記法,對發(fā)生的涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)一方面在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中登記,另一方面在所屬的經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬、投資活動現(xiàn)金日記賬、籌資活動現(xiàn)金日記賬中反映,而且登記到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中各個專欄的流入、流出及凈流量的金額,等于登記到所屬各項活動日記賬的流入、流出及凈流量金額。
第三步:結(jié)計本期發(fā)生額和累計發(fā)生額。每期期末,在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中,結(jié)計出各項活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出、凈流量金額和期末余額,同時結(jié)計本期期末累計各項活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出、凈流量金額和期末余額。在所屬的經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬、投資活動現(xiàn)金日記賬、籌資活動現(xiàn)金日記賬中,也結(jié)計出各個項目的本期發(fā)生額和各項活動的凈流量,同時結(jié)計本期各個項目的流入、流出的累計金額及累計凈流量。
第四步:編制現(xiàn)金流量表。將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬和經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬、投資活動現(xiàn)金日記賬、籌資活動現(xiàn)金日記賬的期初余額、期末余額及各項活動中各個項目的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出數(shù)及凈流量,填入到現(xiàn)金流量表中相應(yīng)的項目欄中。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè),填入?yún)R率變動引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈流量。最后計算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,加上年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額,得出年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。
[例]假定柯普公司2006年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額為300萬元,該企業(yè)2007年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)購入原材料一批,增值稅發(fā)票上注明價款為80萬元,稅款為13.6萬元,材料已入庫,貨款已付清。
(2)銷售產(chǎn)品一批,成本100萬元,售價160萬元,增值稅專用發(fā)票上注明稅款為27.2萬元,貨已入賬。
(3)出口一批產(chǎn)品,成本40萬元,售價80萬元,當(dāng)期收到貨款,并收到出口退稅3.6萬元。
(4)被投資企業(yè)本期獲凈利潤40萬元,柯普公司在該企業(yè)全部權(quán)益性資產(chǎn)中占40%,并能夠施加重大影響,柯普公司分得現(xiàn)金股利40萬元。
(5)確認(rèn)持有至到期投資債券利息2萬元。
(6)借入短期借款20萬元存入銀行。
(7)用銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備,價值7萬元(含稅)。
(8)支付已計提的分期付息的長期借款利息5萬元。
(9)出售設(shè)備一臺,原值20萬元,已提折舊9萬元,出售收入16萬元,清理費用1萬元,設(shè)備已清理完畢,款項已存入銀行。
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