某出納2014年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中,分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況,對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子,同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額又很小,他決定采取下列辦法進(jìn)行處理:現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補(bǔ)齊;現(xiàn)金溢余20元,暫時(shí)收起。
同時(shí),公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有額心中無數(shù),甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算,公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納的工作,結(jié)果發(fā)現(xiàn)他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)而且每次做完此項(xiàng)工作以后,出納就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。
【案例分析】
該公司出納對其在2008年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯(cuò)誤的。他的處理方法的直接后果可能會(huì)掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題,有時(shí)可能會(huì)是重大的經(jīng)濟(jì)問題。
因此,凡是出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況時(shí),必須按照有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理。按照規(guī)定,對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符,即現(xiàn)金溢缺情況,首先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?,F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金,應(yīng)按短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目;在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金,應(yīng)按溢余的金額,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理:一是如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?,借?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目;屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后處理,借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
二是如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目;屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后,惜記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。
銀行存款實(shí)有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致,原因一般有兩個(gè)方面,*9存在未達(dá)賬項(xiàng),第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯(cuò)誤。出納在確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)時(shí),只考慮了*9個(gè)方面的因素,而忽略了第二個(gè)方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯(cuò)誤的話,該出納的方法可能會(huì)確定出銀行存款的實(shí)有數(shù),但如果未達(dá)賬項(xiàng)確定不全面或錯(cuò)誤的話,也不會(huì)確定出銀行存款實(shí)有數(shù)的。銀行存款實(shí)有數(shù)的確定方法一般有三種:
*9種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù);
第二種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng),以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn),將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額;
第三種方法是根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng),以對賬單余額為準(zhǔn),將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。
另外,該出納以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)記入賬內(nèi)也是錯(cuò)誤的。這是因?yàn)殂y行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證,企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。
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