如果外國(guó)企業(yè)計(jì)劃在對(duì)華投資或者從中國(guó)對(duì)外支付時(shí)利用或者已經(jīng)在過(guò)去的架構(gòu)安排中利用了稅收協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定，我們建議針對(duì)新的一般反避稅條款采取以下措施：
對(duì)于正在計(jì)劃中的交易或者投資，我們建議需要考慮新的一般反避稅條款。因此企業(yè)需要通過(guò)明確其商業(yè)安排并準(zhǔn)備相應(yīng)的資料，以證明其通過(guò)在某國(guó)的一個(gè)中間公司對(duì)華投資或交易而不是直接對(duì)華投資或交易具有合理商業(yè)目的。例如，對(duì)于計(jì)劃通過(guò)一家香港公司來(lái)借款從而減少利息預(yù)提所得稅的企業(yè)而言，如果該香港公司在香港確實(shí)有業(yè)務(wù)或者有相關(guān)人員 (即使該人員是在其關(guān)聯(lián)公司內(nèi)) 在香港從事與支付利息的企業(yè)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或管理職能，則該交易安排可能會(huì)被認(rèn)為具有合理商業(yè)目的。
對(duì)于已經(jīng)利用稅收協(xié)定進(jìn)行交易安排的企業(yè)而言，我們建議采取以下兩項(xiàng)措施：
根據(jù)新的一般反避稅條款，通過(guò)復(fù)核利用稅收協(xié)定所進(jìn)行的交易安排是否具有商業(yè)目的以及對(duì)此是否有相應(yīng)的文件支持，以評(píng)估該安排所存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以及考慮可以采取一些步驟，以使得交易安排具有合理商業(yè)目的，并且準(zhǔn)備可以提供證明的相關(guān)材料。如果一家外國(guó)企業(yè)適用包括FAS109 及FIN48 在內(nèi)的美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以上我們所建議的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則非常必要。其他的上市外國(guó)公司也需要對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在必要的時(shí)候提取稅務(wù)負(fù)債或者進(jìn)行披露。
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