我國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題有哪些

據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的測(cè)算顯示，2000年我國(guó)商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平(應(yīng)納稅額占其總收益的比重)為69.71％，稅負(fù)水平明顯高于其他國(guó)家。

1．營(yíng)業(yè)稅

(1)從與其他行業(yè)的比較看，金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率5％，明顯高于同行業(yè)實(shí)行3％稅率的交通、建筑 郵電等企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局的一項(xiàng)稅務(wù)測(cè)算表明，2OO3年我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)分別為5.2％和5.8％， 不僅高于其他行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。也高于4名的營(yíng)業(yè)稅平均稅負(fù)水平。另?yè)?jù)資料統(tǒng)計(jì)，2003年度，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收人562.9億元，凈利潤(rùn)19.2億元，卻繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加48．4億元；2004年度， 中國(guó)工商銀行實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1266.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)23.1億元，卻繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加82.3億元。以上數(shù)據(jù)可見(jiàn)，銀行所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金都遠(yuǎn)高于其得到的凈利潤(rùn)。

(2)從國(guó)外情況看，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅率也處于高水平。為減少稅收對(duì)金融的負(fù)面影響，國(guó)外一般是少征營(yíng)業(yè)稅或者是征收登記稅、印花稅等其他稅種，而且稅率也很低，如韓國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率僅為O.5％；歐洲國(guó)家則一般不征收流轉(zhuǎn)稅，而征收稅率較低的印花稅或登記稅；德國(guó)、意大利只對(duì)部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

(3)從征收環(huán)節(jié)看，營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的投入物所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅額并不能得到扣除。對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不允許抵扣購(gòu)進(jìn)品所含的增值稅，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的全部負(fù)擔(dān)。此外，營(yíng)業(yè)稅稅基還包括收取的價(jià)外費(fèi)用，因此一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用。如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等，也納入稅基征收營(yíng)業(yè)稅。

此外，目前我國(guó)中資銀行特別是國(guó)有銀行的不良貸款的比例很高，且呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。對(duì)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)貸款的呆賬、壞賬增多加大了銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此金融業(yè)的高稅負(fù)對(duì)金融發(fā)展尤其是國(guó)有銀行的成長(zhǎng)十分不利。

2．所得稅

(1)近年來(lái)， 國(guó)際上特別是我國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅33％的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，例如，比利時(shí)公司所得稅稅率為39％，意大利為36％。法國(guó)為33.33％，西班牙和荷蘭為35％，美國(guó)公司所得稅實(shí)行15％—39％的超額累進(jìn)稅率。但是，已經(jīng)高于巴西(15％)、馬來(lái)西亞(28％)、韓國(guó)(28％)等發(fā)展中國(guó)家或新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)、澳大利亞、日本(30％)和新加坡(25.5％)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。并且，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得，通常區(qū)別于普通資本所得而適用較低的稅率，而我國(guó)對(duì)于證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅

(2)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目較少和扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，間接提高了金融業(yè)的人工成本，導(dǎo)致企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)較重，從而影響其競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)限制過(guò)多，特別是金融業(yè)由于自身的行業(yè)特點(diǎn)，扣除標(biāo)準(zhǔn)低，如金融業(yè)的員工工資支出和壞賬損失明顯高于其它一般行業(yè)，但稅前扣除卻與其它行業(yè)一樣。從而加重了金融業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)。再者，允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期18O天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷(xiāo)逾期不能收回的壞賬，對(duì)保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷(xiāo)，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

我國(guó)對(duì)內(nèi)外資商業(yè)銀行一直實(shí)行不同的稅收政策，外資商業(yè)銀行享受的超國(guó)民待遇較為明顯。導(dǎo)致中外資銀行在實(shí)際稅負(fù)方面存在巨大的差異。

1．稅率不同

我國(guó)稅法規(guī)定，外資金融機(jī)構(gòu)享有稅收減免優(yōu)惠：凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入。從注冊(cè)之日起?？上硎苊舛?年的優(yōu)惠；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥人營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在lO年以上的，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收所得稅，從獲利年度起，*9年免征，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。而中資金融機(jī)構(gòu)一律適用33％的企業(yè)所得稅。

2．稅基不同

中資銀行與外資銀行在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的扣除規(guī)定都有所不同，外資銀行的稅收扣除比中資銀行寬松，從而造成兩者實(shí)際稅基上的差異。例如，中資銀行的折舊殘值規(guī)定一般應(yīng)不高于原價(jià)的5％，而外資銀行的折舊殘值則應(yīng)不低于原價(jià)的lO％等。

3．限制措施不同

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定。對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)剔除由其總行無(wú)償撥給不少于1億元人民幣等值的自由兌換貨幣的營(yíng)運(yùn)資金外而支付給境外總行、分行及同業(yè)的拆借資金利息所得一律征收預(yù)提所得稅。外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息所得，預(yù)提所得稅率為20％，外國(guó)企業(yè)從中國(guó)國(guó)家銀行取得的利息以不高于同業(yè)拆借的條件免征預(yù)提所得稅。這樣加大了外資銀行的籌資成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但是外資金融機(jī)構(gòu)的外幣存、放款利率及各種手續(xù)費(fèi)率，可以通過(guò)同業(yè)公會(huì)協(xié)商確定或者參照國(guó)際市場(chǎng)行情制定，報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)備案。相比之下，中資銀行的經(jīng)營(yíng)成本明顯高于外資銀行。

4．優(yōu)惠政策不同

外資銀行可享受再投資退稅。外資銀行將本企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的4O％稅款。此外，在其他稅種方面，兩者交繳的稅種數(shù)量、稅種內(nèi)容和稅負(fù)均不相同。如中資銀行除繳納房產(chǎn)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加；而外資銀行則免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

1．稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單

我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制過(guò)于簡(jiǎn)單。沒(méi)有對(duì)不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待。缺少對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對(duì)金融業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。例如，“離岸金融業(yè)務(wù)” 是外向型經(jīng)濟(jì)為主的國(guó)家和地區(qū)拓展國(guó)際貿(mào)易、搶占國(guó)際市場(chǎng)的制高點(diǎn)，其特點(diǎn)是“兩頭在外”，從境外吸收存款，向境外貸款，由于該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、前景好，各國(guó)在稅收政策上一般都予以扶植。但是，我國(guó)對(duì)這一新型金融業(yè)務(wù)幾乎沒(méi)有稅收優(yōu)惠的規(guī)定，這將制約離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2．稅收征管制度有待健全

我國(guó)金融稅制還有待向規(guī)范化、制度化發(fā)展，對(duì)一些概念和規(guī)定需做明確的界定，以減少偷稅、逃稅的渠道。例如。稅法沒(méi)有限定自有資金的使用范圍，由于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)暫不征收營(yíng)業(yè)稅，境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)就有可能將自有資金存放聯(lián)行。獲取利息而無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅等，造成國(guó)家稅收流失，其它如外籍員工實(shí)物報(bào)酬和實(shí)際待遇的扣除、總行管理費(fèi)的分?jǐn)?、與聯(lián)行業(yè)務(wù)往來(lái)、資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出等相關(guān)規(guī)定都有待進(jìn)一步明確和完善。另一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，世界金融網(wǎng)絡(luò)交易迅猛發(fā)展。從我國(guó)來(lái)看，隨著外資銀行的增加，網(wǎng)絡(luò)交易勢(shì)必成為金融交易的主要方式，然而我國(guó)的金融網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)征管系統(tǒng)還處于待建階段

3．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)沒(méi)有全部納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

目前，內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大。按照現(xiàn)行稅法，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入不征營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，包括金融機(jī)構(gòu)之間因相互占用或調(diào)劑資金而收的利息，實(shí)際上也是一種貸款行為，也是金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入，對(duì)其不征稅，是導(dǎo)致部分銀行資本運(yùn)用效率低下的重要原因之一。對(duì)這部分收入不征營(yíng)業(yè)稅，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，難以充分發(fā)揮這類(lèi)資金的效益。

4．金融衍生工具的稅收尚未確定

現(xiàn)行稅制對(duì)金融衍生工具的規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具是否征稅沒(méi)有規(guī)定。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展。各種金融衍生工具陸續(xù)出現(xiàn)，現(xiàn)行稅制的一些方面已不適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的新情況。對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，如：投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類(lèi)新險(xiǎn)種的分紅收益，目前未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比，顯得不夠合理。

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