案情說明：2005年5月26日福來司(中國)連鎖經(jīng)營有限公司、北京茂發(fā)實業(yè)有限公司達(dá)成協(xié)議，福來司(中國)連鎖經(jīng)營有限公司允許北京茂發(fā)實業(yè)有限公司經(jīng)營其連鎖店，協(xié)議規(guī)定：福來司(中國)連鎖經(jīng)營有限公司共向北京茂發(fā)實業(yè)有限公司收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本50000元。協(xié)議規(guī)定款項開始時一次付清。
要求解答：福來司(中國)連鎖經(jīng)營有限公司的會計處理。
法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》。
會計處理：福來司(中國)連鈕經(jīng)營有限公司應(yīng)作會計處理如下：
①收到款項時：
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收賬款 600000
②在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)200000元收入：
借：預(yù)收賬款 200000
貸：主營業(yè)務(wù)收 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180000
貸：庫存商品 180000
③在提供初始服務(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入：
借：勞務(wù)成本 200000
貸：應(yīng)付工資、銀行存款等 200000
借：預(yù)收賬款 300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：勞務(wù)成本 200000
④在提供后續(xù)服務(wù)時，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入：
借：勞務(wù)成本 50000
貸：應(yīng)付工資等 50000
借：預(yù)收賬款 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸：勞務(wù)成本 50000
(2)分開核算應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)額
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額。其具體指：
①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
②以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方(或受托方)應(yīng)分別反映貨物的價值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計稅價格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價格，將會受到調(diào)整。
③提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母體和動、植物新品種，其價格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但對批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)辦理免稅所需資料和辦理程序
辦理免稅應(yīng)攜帶的資料：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件、經(jīng)納稅人所在地省級科技主管部門審核認(rèn)定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同。
對外籍企業(yè)和個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明。
辦理程序：納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，填寫減免稅申請表格，持上述所需資料到當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個人的，經(jīng)省級主管稅務(wù)機關(guān)審核后，還需報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
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