納稅人意識(shí)的構(gòu)成內(nèi)容有哪些

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治催生了納稅人意識(shí)，但納稅人意識(shí)并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或民主政治要求的簡(jiǎn)單耦合，它的構(gòu)成有其獨(dú)特而深刻之處，它應(yīng)當(dāng)是納稅人追求社會(huì)正義價(jià)值的體現(xiàn)，是納稅人自身理性自律精神的閃光。

納稅人也不能避免。納稅理性不高正是依法治稅中必須要解決的一個(gè)問(wèn)題。但是，納稅理性不是自然生成的，它除了有賴于社會(huì)理性精神的張揚(yáng)外，更有賴于納稅人對(duì)稅收、稅收制度和稅收法律的理性認(rèn)知。而納稅人的這種理性認(rèn)知主要取決于納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法的價(jià)值判斷和價(jià)值追求。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，其個(gè)體的利益和價(jià)值追求與稅法中所體現(xiàn)的社會(huì)整體利益和價(jià)值追求既可能保持一致，也可能發(fā)生對(duì)立。因此，納稅人意識(shí)中的理性精神要求納稅人在追求自身利益和價(jià)值的同時(shí)，能夠從社會(huì)整體利益和價(jià)值出發(fā)，正確分析和評(píng)判現(xiàn)行稅法的優(yōu)劣及走向，具有調(diào)節(jié)和控制自身欲望和行為的精神力量。

沒(méi)有對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰，就不會(huì)有納稅人對(duì)稅法的遵守和維護(hù)，也就不會(huì)有依法治稅的實(shí)現(xiàn)。納稅人的納稅意識(shí)不高，偷逃稅款問(wèn)題嚴(yán)重，除了整個(gè)社會(huì)法制環(huán)境的因素外，在很大程度上就是因?yàn)榧{稅人對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收法治所倡導(dǎo)的平等、自由、正義等主體價(jià)值缺乏普遍的、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅法規(guī)范的內(nèi)在價(jià)值缺乏足夠的認(rèn)同，從而引致其對(duì)稅法的異己感和外在感。造成這種狀況的原因，一方面在于我國(guó)傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向，存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實(shí)體法輕程序法的習(xí)慣和做法，導(dǎo)致了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神的缺失；另一方面也在于稅收立法過(guò)分追求數(shù)量，忽視質(zhì)量，特別是沒(méi)有充分反映納稅人的愿望、要求和期待，沒(méi)有充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的關(guān)懷；稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗，損害了稅法的權(quán)威、踐踏了稅法的尊嚴(yán)，導(dǎo)致了納稅人對(duì)稅法的冷漠和不信任。只有當(dāng)稅法充分反映納稅人的利益，體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，并且使納稅人在社會(huì)生活中處處體驗(yàn)到稅法的關(guān)懷時(shí)，才能使納稅人在理性上信任稅法，從而確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位。

納稅人對(duì)稅法的遵從是基于對(duì)稅法的理性認(rèn)知和信仰。權(quán)利的主張和義務(wù)的履行是納稅人意識(shí)中不可或缺的兩個(gè)重要方面，是稅法的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會(huì)的尊重與保護(hù)，才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺(jué)的價(jià)值尺度和行為準(zhǔn)則，其尊重稅法權(quán)威、維護(hù)稅法尊嚴(yán)的積極性才能夠得到提高，才能夠真正形成納稅人對(duì)稅法的積極奉行精神。

納稅人意識(shí)中的三個(gè)層面是有機(jī)聯(lián)系、密不可分的。首先，它們共同的前提都在于納稅人權(quán)利主體資格的確立和主體意識(shí)的覺(jué)醒。如果稅收立法始終不承認(rèn)納稅人的權(quán)利主體資格，而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對(duì)待，就不可能有納稅人主體意識(shí)的覺(jué)醒和納稅人意識(shí)的形成。其次，它們集中體現(xiàn)了稅法對(duì)納稅人價(jià)值的關(guān)懷，是稅法聯(lián)系社會(huì)生活的紐帶。如果稅法只注重保障財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)和對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，忽略納稅人對(duì)自身利益和價(jià)值的追求，忽略納稅人的權(quán)利需要，最終將損害稅法的權(quán)威，影響納稅人對(duì)稅法的奉行。

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