編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)例大全

[例]2007年1月1日A公司發(fā)行66萬(wàn)股(面值1元、公允價(jià)值2.2元)換取B公司50萬(wàn)股的90%，另支付法律費(fèi)等6.27萬(wàn)元與股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬(wàn)元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為124萬(wàn)元(其中：股本50萬(wàn)元，資本公積29.35萬(wàn)元;盈余公積43.45萬(wàn)元。未分配利潤(rùn)1.2萬(wàn)元)。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等項(xiàng)目如下：存貨增值3.2萬(wàn)元;固定資產(chǎn)增值17萬(wàn)元，其中房屋增值18萬(wàn)元(按20年折舊)，設(shè)備減值1萬(wàn)元(按10年折舊);無(wú)形資產(chǎn)增值3.6萬(wàn)元(按5年攤銷(xiāo))。2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13.5萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬(wàn)元。

(1)2007年A公司平時(shí)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款54000

貸：投資收益54000

編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。

(2)將子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。

借：存貨32000

固定資產(chǎn)——房屋180000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)36000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10000

資本公積238000

(3)將子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。

借：營(yíng)業(yè)成本32000

管理費(fèi)用15200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000

貸：存貨32000

固定資產(chǎn)——房屋9000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7200

(4)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤(rùn)為87800元(135000~，7200)，以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資79020

貸：投資收益79020

借：投資收益54000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000

編制2007年合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄

(5)A公司2007年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄，其中調(diào)整后A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1539720元(660000x2.2+62700+79020-54000);少數(shù)股東權(quán)益等于2007年末B公司所有者權(quán)益公允價(jià)值中少數(shù)股權(quán)份額150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。

借：股本500000

資本公積531500

盈余公積448000

未分配利潤(rùn)26300

商譽(yù)184500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1539720

少數(shù)股東權(quán)益150580

(6)A公司2007年編制合并利潤(rùn)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄，其中少數(shù)股東損益8780元(87800×10%)。

借：投資收益79020

少數(shù)股東損益8780

未分配利潤(rùn)——年初12000

貸：提取盈余公積13500

對(duì)所有者(或股東)的分配60000

未分配利潤(rùn)——年末26300

(7)2008年A公司平時(shí)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

借：銀行存款72000

貸：投資收益72000

編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄

(8)編制上期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整對(duì)本期影響的調(diào)整分錄。

借：存貨32000

固定資產(chǎn)——房屋180000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)36000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10000

資本公積238000

借：未分配利潤(rùn)—期初47200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000

貸：存貨32000

固定資產(chǎn)——房屋9000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25020

貸：未分配利潤(rùn)——期初25020

(9)編制本期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。

借：管理費(fèi)用15200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000

貸：固定資產(chǎn)——房屋9000

無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)7200

(10)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤(rùn)為134800元(150000-15200)，以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資121320

貸：投資收益121320

借：投資收益72000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資72000

編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄

(11)A公司2008年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄。

借：股本500000

資本公積531500

盈余公積463000

未分配利潤(rùn)66100

商譽(yù)184500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1589040

少數(shù)股東權(quán)益156060

(12)A公司2008年編制合并利潤(rùn)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄。

借：投資收益121320

少數(shù)股東損益(134800×10%)13480

未分配利潤(rùn)——年初26300

貸：提取盈余公積15000

對(duì)所有者(或股東)的分配80000

未分配利潤(rùn)——年末66100

實(shí)務(wù)中，上述編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄也可采用以下方法：

首先抵銷(xiāo)本期內(nèi)部投資和收益分配相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：

(13)抵銷(xiāo)B公司向A公司分派現(xiàn)金股利，沖減少數(shù)股東權(quán)益6000元(60000×10%)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000

少數(shù)股東權(quán)益6000

貸：利潤(rùn)分配——股利分配60000

(14)抵銷(xiāo)本年度A公司確認(rèn)投資收益。

借：投資收益79020

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資79020

(15)抵銷(xiāo)B公司本期提取的盈余公積。

借：盈余公積——丁公司13500

貸：提取盈余公積——丙公司13500

(16)上述抵銷(xiāo)的結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷(xiāo)，有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即合并日的狀態(tài)，這時(shí)將A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期初余額1514700元(660000×2.2+62700)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)相當(dāng)于合并日的合并報(bào)表抵銷(xiāo)，合并日的少數(shù)股東權(quán)益等于合并日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(1240000+238000)中少數(shù)股權(quán)的份額147800元。

借：股本——B公司500000

資本公積——B公司531500

盈余公積——B公司434500

未分配利潤(rùn)——B公司(期初)12000

商譽(yù)184500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1514700

少數(shù)股東權(quán)益147800

(17)最后，由于存在少數(shù)股東權(quán)益，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤(rùn)和本年度增加的少數(shù)股東權(quán)益，本年度凈利潤(rùn)屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤(rùn)為8780元[(135000-47200)×10%]，相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為8780元。

借：少數(shù)股東利潤(rùn)8780

貸：少數(shù)股東權(quán)益8780

2008年合并報(bào)表調(diào)整分錄與前述思路一方法一致，抵銷(xiāo)分錄可以按照以下思路進(jìn)行：

首先抵銷(xiāo)本期內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：

(18)抵銷(xiāo)2008年B公司向A公司分派現(xiàn)金股利，沖減少數(shù)股東權(quán)益8000元(80000×10%)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72000

少數(shù)股東權(quán)益8000

貸：利潤(rùn)分配——股利分配80000

(19)抵銷(xiāo)年度收益確認(rèn)。

借：投資收益121320

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資121320

(20)抵銷(xiāo)B公司本期提取的盈余公積。

借：盈余公積——丁公司15000

貸：提取盈余公積——丙公司15000

(21)結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷(xiāo)，有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即2007年末的狀態(tài)。這時(shí)將A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期初余額1539720元(660000×2.2+62700+79020-54000)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷(xiāo)，其中，股本50000，資本公積531500元(293500+238000)，盈余公積448000元(434500+135000×10%)，未分配利潤(rùn)26300元(12000+135000×90%-60000-47200)元，少數(shù)股東權(quán)益150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，商譽(yù)184500元[1514700-(1240000+238000)×90%]。

借：股本——B公司500000

資本公積——B公司531500

盈余公積——B公司448000

未分配利潤(rùn)——B公司26300

商譽(yù)184500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1539720

少數(shù)股東權(quán)益150580

(22)最后，由于存在少數(shù)股東權(quán)益，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤(rùn)和本年度增加的權(quán)益，本年度凈利潤(rùn)屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤(rùn)為13480元[(150000-15200)×10%]，相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為13480元。

借：少數(shù)股東利潤(rùn)13480

貸：少數(shù)股東權(quán)益13480

不考慮其他內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的情況下合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目為：2007年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東利潤(rùn)等于8780元;2008年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于156060元(150580+13480-8000)，合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東利潤(rùn)等于13480元。上述兩種思路下編制出的合并報(bào)表相關(guān)數(shù)目一致。

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