下面通過案例，來分析目前準則中規(guī)定的對合并資產(chǎn)負債表上的子公司商譽進行減值測試的不足。
案例：甲公司在20×9年1月1日以3200萬元的價格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽800萬元，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)3000萬元和少數(shù)股東權(quán)益600萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試。20×9年末該資產(chǎn)組在合并資產(chǎn)負債表上列報的賬面價值為2700萬元。假設(shè)該資產(chǎn)組的可收回金額為以下三種情況：①2000萬元;②2800萬元;③3800萬元。
情況1：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元，該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負債表上列報的賬面價值為2700萬元。即：包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額<不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值。
2000萬元<2700萬元，這樣得出在資產(chǎn)組的賬面價值未包含商譽的情況下，就已經(jīng)發(fā)生減值700萬元，所以，應(yīng)當(dāng)確認全部商譽的減值損失800萬元，并確認乙公司可辨認資產(chǎn)的減值損失700萬元。
情況2：包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額>不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值。
2800萬元>2700萬元
進入第二步，計算包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值，并與其可收回金額進行比較。全部商譽的金額為800÷80%=1000(萬元)，包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=2700+1000=3700(萬元)，得到：包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額<包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值
2800萬元<3700萬元，差額為900萬元，全部應(yīng)確認為商譽的減值損失。
應(yīng)在合并報表中確認的屬于母公司的商譽的減值損失為900×80%=720(萬元)。
情況3：包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額>不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值。
3800萬元>2700萬元，所以進入第二步，計算包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值，并與其可收回金額進行比較，得到：包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額>包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值。
3800萬元>3700萬元，從而得出商譽未減值，停止測試。
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