我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及解釋對企業(yè)合并形成的商譽(yù)的減值測試方法作了詳細(xì)闡述，尊重了企業(yè)合并理念及商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的原則。然而在確定與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額時，口徑不一致，使商譽(yù)減值測試方法的理論基礎(chǔ)有偏頗。本文將重新整理對合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)減值測試的理論流程，使商譽(yù)減值測試方法得到優(yōu)化。
隨著企業(yè)合并案的增多，合并商譽(yù)逐漸成為會計(jì)實(shí)務(wù)工作者經(jīng)常面對的業(yè)務(wù)。同時由于商譽(yù)的不確定性，商譽(yù)減值測試也日漸成為國際潮流。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。
這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。目前準(zhǔn)則對合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)的減值測試分成了四個步驟，然而在*9步中，就出現(xiàn)了邏輯矛盾，將不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額進(jìn)行比較，導(dǎo)致商譽(yù)減值測試在會計(jì)實(shí)務(wù)中難以理解。
從分析商譽(yù)和與其有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合在合并報表中列示的不對稱性入手，通過引入案例，評價目前準(zhǔn)則中商譽(yù)減值測試流程和方法的優(yōu)勢與不足。堅(jiān)持“與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額”的計(jì)算口徑保持一致的原則，優(yōu)化了商譽(yù)減值測試流程和方法。
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