編制會計報表附注的具體方法

如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。

例：2000年10月20日本公司(黃河股份有限公司)一張未到銷商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬元，到期日為2001年6月20日。開戶銀行到期不能獲得付款時，本公司負有代為支付的義務(wù)。

(5)資產(chǎn)負債表日后事項的說明。

對此企業(yè)應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。

(6)債務(wù)重組的說明。

對此，企業(yè)需要分別債務(wù)人和債權(quán)人分別披露以下內(nèi)容：

對于債務(wù)人而言，需要披露以下內(nèi)容：

①債務(wù)重組方式。包括以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式籌。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進行的。

②因債務(wù)重組而確認的資本公積總額。債務(wù)人可能發(fā)生多項債務(wù)重組，并確認多項資本公積。企業(yè)會計制度僅要求披露確認的資本公積總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組確認的資本公積。需要說明的是，并不是每項債務(wù)重組交易都會確認資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認債務(wù)重組損失。

③將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本(實收資本)增加額。對于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額;對于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的實收資本增加額。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，企業(yè)會計制度僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本(實收資本)總增加額，不要求分別披露每項債務(wù)重組所導致的股本(實收資本)增加頓;

④或有支出。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及或有支出企業(yè)會計制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項或有支出差額。

對于債權(quán)人而言，需要披露以下內(nèi)容：

①債務(wù)重組方式。與債務(wù)人的披露內(nèi)容相同。

②債務(wù)重組損失總額。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。企業(yè)會計制度僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組的損失金額。

③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致的長期投資增加額及其長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例。

④或有收益。債權(quán)人可能有多項債務(wù)重組涉及或有收益，企業(yè)會計制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項或有收益金額。

(7)非貨幣性交易的說明。

對此，企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：

①非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，即，企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。

②非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

(8)借款費用的說明。

對此企業(yè)需要披露以下內(nèi)容：

①當期資本化的借款費用金額，即企業(yè)按企業(yè)會計制度的規(guī)定計算的、當期已計入固定資產(chǎn)成本中的各項借款費用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價或進價的攤銷、匯兌差額和輔助費用之和。如果企業(yè)當期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當披露這些資產(chǎn)當期資本化的借款費用總額。

②當期用于確定資本化金額的資本化率。對此，應(yīng)注意以下問題：如果當期有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)，且各項固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項目分別披露;如果各項固定資產(chǎn)在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借款費用資本化金額的各期用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各組披露;如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

(9)租賃的說明

對此，企業(yè)需要分別承租人和出租人，并進而分別經(jīng)營租賃和融資租賃分別披露以下內(nèi)容：

對于承租人而言：

①經(jīng)營租賃：資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額;以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。

②融資租賃：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值;資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總領(lǐng)。未確認融資費用的余額。分攤未確認融資費用所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。

對于出租人而言：

①經(jīng)營租賃。每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。

②融資租賃：資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額;未實現(xiàn)的融資收益余額;分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數(shù)總和法。

此外對于售后租回交易而言，承租人和出租人還需要披露售后租回合同中規(guī)定的、區(qū)別于一船租賃交易的條款。

(10)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明

對此，企業(yè)應(yīng)分別以下情況分別作出說明：

①在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項。企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化;企業(yè)的主營業(yè)務(wù);所持股份或權(quán)益及其變化。

②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：交易的金額或相應(yīng)比例;未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例;定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。

③關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。

④對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。

(11)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。

資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售重要資產(chǎn)，勢必會影響企業(yè)今后的發(fā)展及盈利能力，為使投資者、債權(quán)人及時了解企業(yè)資產(chǎn)的變動情況，客觀上要求企業(yè)提供重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及其出售情況的信息。

(12)企業(yè)合并、分立的說明

企業(yè)合并，是指兩家以上的企業(yè)依照法定程度變?yōu)橐粋€企業(yè)的行為，其實質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。如一個或幾個企業(yè)成為別的企業(yè)的子公司;一家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè);幾家企業(yè)將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給一家新建立的企業(yè);一家企業(yè)持有另一家企業(yè)的控股權(quán)益，均可認為是實施了企業(yè)合并。具體來說，企業(yè)合并的形式主要有三種：*9種是一家企業(yè)接納一家或一家以上的企業(yè)加入，加入方解散并取消法人資格，本企業(yè)繼續(xù)存在下去，這種形式屬于吸收合并;第二種是企業(yè)與一個或一個以上的企業(yè)合并成立一個新的企業(yè)，原企業(yè)各方解散，取消原法人資格，這種形式屬于新設(shè)合并;第三種是一家企業(yè)購買另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份達到控股比例，原企業(yè)保留法人資格，這種形式屬于控股合并。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)合并的目的可能有許多種：建立永久的原材料供應(yīng)基地、開辟新市場、擴大市場份額、取得先進的工藝技術(shù)、開展多樣化經(jīng)營，等等。企業(yè)分立，是指一家企業(yè)依法分為兩個以上的企業(yè)，其形式主要有兩種：一是企業(yè)以其部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個新的企業(yè)，原企業(yè)保留;二是企業(yè)以全部財產(chǎn)分別歸入兩個以上的新設(shè)企業(yè)，原企業(yè)解散。由于企業(yè)合并、分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重大事項，因此，披露這方面的信息有助于財務(wù)會計報告使用者及時了解企業(yè)的變化情況。

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