以前財(cái)稅工作人員認(rèn)為,將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握,但調(diào)研發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不是這樣。假設(shè)一個(gè)剛考完注冊會計(jì)師注冊稅務(wù)師的大學(xué)生,腦子里都是稅法條款,但是面對財(cái)務(wù)報(bào)表可能一片茫然,那現(xiàn)在就讓高頓網(wǎng)校小編教大家如何發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中稅收風(fēng)險(xiǎn),詳情請查閱以下內(nèi)容。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)為何隱藏在會計(jì)報(bào)表中
以前財(cái)稅工作人員認(rèn)為,將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握,但調(diào)研發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不是這樣。假設(shè)一個(gè)剛考完注冊會計(jì)師或注冊稅務(wù)師的大學(xué)生,腦子里都是稅法條款,但是面對財(cái)務(wù)報(bào)表可能一片茫然,并不知道每個(gè)指標(biāo)背后所揭示的經(jīng)營信息和涉稅信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些指標(biāo)會有什么樣的思考和聯(lián)想,沒有經(jīng)驗(yàn)的累積就沒有分析判斷的思路,離稱職的稅務(wù)管理人員還有很大的差距。所以轉(zhuǎn)換稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思路,要將單一重視稅法的學(xué)習(xí)和理解,轉(zhuǎn)為對本公司涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注和分析非常有必要。
現(xiàn)在國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局系統(tǒng)也紛紛承諾,對一個(gè)企業(yè)上門檢查原則上不得超過一次,國家稅務(wù)總局牽頭發(fā)布的文件中,取消了大量進(jìn)企業(yè)上門核查的項(xiàng)目。稅務(wù)征管和檢查調(diào)整了思路,還責(zé)于納稅人,由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和遞交信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息化手段,通過其行政網(wǎng)絡(luò)捕捉到經(jīng)營信息和涉稅信息,對企業(yè)進(jìn)行信息的跟蹤、分析、篩選、監(jiān)控和判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管改為后臺的信息分析,所以企業(yè)也應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的調(diào)整。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何從會計(jì)報(bào)表中發(fā)掘稅收疑點(diǎn)的
稅務(wù)機(jī)關(guān)在構(gòu)建指標(biāo)時(shí),有層級的概念。在財(cái)務(wù)分析中,著名的杜邦財(cái)務(wù)分析體系有個(gè)核心指標(biāo),就是凈資產(chǎn)收益率;在凈資產(chǎn)收益率下,有二層指標(biāo)(資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率等),層層將財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解。稅務(wù)機(jī)關(guān)在構(gòu)建納稅評估風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系時(shí),也是使用了同樣的思路。
通常,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為稅負(fù)率是核心指標(biāo),會抓取行業(yè)的平均稅負(fù)率。之后,每個(gè)企業(yè)也需要思考核心的二層指標(biāo)。如增值稅的分析上,納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率,醫(yī)藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高,所以納稅多,而傳統(tǒng)的紡織企業(yè)則因?yàn)槊实投鴮?dǎo)致納稅少。而在企業(yè)所得稅上,雖然毛利率與稅負(fù)有直接的關(guān)系,但是決定所得額的還有費(fèi)用率,所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)費(fèi)用率也是比較關(guān)注的。
對于一些特殊企業(yè),如私募投資企業(yè),稅負(fù)率和資本利得、分紅、轉(zhuǎn)讓有關(guān),那么這些指標(biāo)的敏感度就比較高。
所以,圍繞核心指標(biāo),稅務(wù)機(jī)關(guān)會分解二層指標(biāo),而之后也需要對三層指標(biāo)進(jìn)行分解。
如增值稅的分析上,毛利率下降會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,而其原因可能是收入下降,也可能是成本上升,那么會對這兩個(gè)配比的因素進(jìn)行具體分析。
而有時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)也會繼續(xù)追查四層指標(biāo),四層指標(biāo)有時(shí)并不是財(cái)務(wù)指標(biāo),而可能是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。
案例一:某年某啤酒企業(yè)由于偷稅金額比較大,進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的黑名單,在補(bǔ)罰稅款之后對該企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和監(jiān)控。此后,該企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都比較正常,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其已經(jīng)“改邪歸正”。之后在某次審計(jì)署的檢查中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在現(xiàn)金銷售的情況,牽出其帳外銷售的問題。稅務(wù)局發(fā)現(xiàn),以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè),部分的農(nóng)產(chǎn)品收購可以不入賬。而在銷售環(huán)節(jié),由于其是在農(nóng)村及娛樂市場銷售,客戶不需要開票,那么企業(yè)可以現(xiàn)金回?cái)n,隱瞞收入。由于企業(yè)在供銷環(huán)節(jié)有都一部分都在帳外,所以其毛利率、稅負(fù)率都比較正常。
所以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為單純地以財(cái)務(wù)指標(biāo)分析問題并不全面,也開始關(guān)注深一層的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。例如通過與水廠和電廠對接,分析這些信息來分析企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營規(guī)模;通過對企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量的變化,分析企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及產(chǎn)能的變化;還有員工人數(shù)的變化等底層指標(biāo),都是稅務(wù)機(jī)關(guān)會關(guān)注的。
此外,這些指標(biāo)除了層級間縱向的聯(lián)系外,相互之間也是橫向聯(lián)系的。
案例二:某些企業(yè)為了評高新技術(shù)企業(yè),為了使研發(fā)費(fèi)用達(dá)到收入的3%以上,人為地用臺賬的方式從明細(xì)賬中抓取一些信息。但是由于外商投資企業(yè)的毛利率和凈利率都不高,企業(yè)向稅局解釋時(shí)以“只做加工無法獲得高利潤率”為理由,前后信息自相矛盾。
哪些指標(biāo)應(yīng)該高?哪些指標(biāo)應(yīng)該低?需要具體情況具體分析,對每個(gè)指標(biāo)應(yīng)該定性定量,高和低不是絕對的。
案例三:江蘇的化工企業(yè)A在上海設(shè)有貿(mào)易公司B,B公司的會計(jì)報(bào)表中只有收入和主營業(yè)務(wù)成本,營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用基本為零,營業(yè)外收入較大。對于B公司,從會計(jì)報(bào)表上分析,其盈利能力很強(qiáng),納稅也多,卻也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)局的角度,B公司為空殼公司,認(rèn)為工廠壓低價(jià)格出售給B公司再加價(jià)賣出去,將利潤轉(zhuǎn)移,然后與地方政府談財(cái)政返還(俗稱退稅),而營業(yè)外收入就是財(cái)政返還的體現(xiàn)。
三、識別稅收風(fēng)險(xiǎn)所依托的主要會計(jì)信息
稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的征收管理,有兩種方式:查賬征收和核定征收。稅收征管是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,所以財(cái)務(wù)信息是揭示稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)應(yīng)納稅義務(wù)的最直接因素。那么識別稅收風(fēng)險(xiǎn)主要依托哪些會計(jì)信息呢?
1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
1.1資產(chǎn)負(fù)債表;
1.2利潤表;
1.3現(xiàn)金流量表;
1.4會計(jì)報(bào)表附表;
1.5會計(jì)報(bào)表附注。
2.科目余額表
3.審計(jì)報(bào)告
4.其他信息:工商、房產(chǎn)、土地、金融、證券、海關(guān)、外管等。
在年度匯算清繳時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注以及會計(jì)報(bào)表附表。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)進(jìn)行稅收情況分析的重要信息。對于外商投資企業(yè),還需要報(bào)送審計(jì)報(bào)告。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也會從其他部門,如工商、房產(chǎn)、海關(guān)、外管等,抓取相關(guān)信息,而所有的信息,是以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為核心。
企業(yè)相較于稅務(wù)部門,還有科目余額表??颇坑囝~表是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)所做的分檢,可以更方便地將企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期經(jīng)營活動的過程和結(jié)果呈現(xiàn)出來。
企業(yè)應(yīng)橫向、縱向組合起來分析這些涉稅指標(biāo),才能知道是否存在異常。而學(xué)習(xí)納稅評估的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法,實(shí)際上是學(xué)習(xí)這些指標(biāo)的組合方法。同時(shí),企業(yè)也需要結(jié)合稅法設(shè)立自己的管控指標(biāo)。例如稅法有規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售收入連續(xù)12個(gè)月達(dá)到500萬以上就要變?yōu)橐话慵{稅人。如果企業(yè)不想變?yōu)橐话慵{稅人,可設(shè)立相應(yīng)的管控指標(biāo)。而對于稅法沒有明文規(guī)定的,如毛利率下降多少即為異常,那么企業(yè)需要看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有什么樣的預(yù)警的值域,可以通過相關(guān)渠道去了解如毛利率比平均值低多少會有風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)稅負(fù)率的平均值是多少等。
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