債券利息調(diào)整實(shí)際上就是債券溢折價(jià)攤銷。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在發(fā)行債券或持有債券時(shí)，對(duì)債券利息調(diào)整攤銷一律采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。債券利息調(diào)整攤銷不僅涉及發(fā)行債券、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，而且攤銷時(shí)間長(zhǎng)，計(jì)算復(fù)雜，不少人在初次接觸債券利息調(diào)整攤銷業(yè)務(wù)時(shí)感覺無從下手。本文擬舉例對(duì)債券利息調(diào)整攤銷過程進(jìn)行比較，以期對(duì)初學(xué)債券利息調(diào)整攤銷的會(huì)計(jì)人員有所幫助。
一、列表法
自從會(huì)計(jì)界把實(shí)際利率法介紹到我國(guó)后，不少會(huì)計(jì)教材都采用列表法進(jìn)行債券利息調(diào)整攤銷。
現(xiàn)舉例如下：2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。
不考慮所得稅、減值損失等因素。
計(jì)算實(shí)際利率為10%.
債券利息調(diào)整攤銷過程列表如下：（見附表）根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）2000年1月1日，購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本1250
貸：銀行存款1000
持有至到期投資——-利息調(diào)整250
（2）2000年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整41
貸：投資收益100
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（3）2001年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整45
貸：投資收益104
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（4）2002年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整50
貸：投資收益109
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（5）2003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整54
貸：投資收益113
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（6）2004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整60
貸：投資收益119
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
借：銀行存款1250
貸：持有至到期投資——成本1250
二、計(jì)算法
實(shí)際上，上述會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)只要計(jì)算求得實(shí)際利率是10%，即可直接進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根本不需要列表求證應(yīng)收利息、投資收益等各項(xiàng)指標(biāo)。仍然以上例為例，直接作會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2000年1月1日，購(gòu)入債券
借：持有至到期投資——成本1250
貸：銀行存款1000
持有至到期投資——利息調(diào)整250
（2）2000年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59
持有至到期投資——-利息調(diào)整41
貸：投資收益（1000×10%）100
上述會(huì)計(jì)分錄中，應(yīng)收利息為票面利息，即票面值乘以票面利率求得；投資收益用攤余成本乘以實(shí)際利率求得，即1000×10%=100（元）。投資收益與應(yīng)收利息之間的差額為利息調(diào)整。溢價(jià)利息調(diào)整攤銷時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”貸方賬戶；折價(jià)利息調(diào)整攤銷時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方賬戶。
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（3）2001年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整45貸：投資收益[（1000+41）×10%]104上述會(huì)計(jì)分錄中，與上年會(huì)計(jì)分錄中的投資收益不同，是因?yàn)閿傆喑杀局鹉曜兓?。?dāng)年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。
即1000+41=1041（元）。
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（4）2002年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59
持有至到期投資——-利息調(diào)整50
貸：投資收益[（1000+41+45）×10%]109
上述會(huì)計(jì)分錄中，與2001年會(huì)計(jì)分錄中的投資收益不同，也是因?yàn)閿傆喑杀咀兓?。本年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41+45=1086（元）。
四舍五入，約等于109元。以后各年，依次類推。
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（5）2003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59
持有至到期投資——-息調(diào)整54
貸：投資收益[（1000+41+45+50）×10%]113
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
（6）2004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59
持有至到期投資——-利息調(diào)整60
貸：投資收益[（1000+41+45+50+54）×10%]119
借：銀行存款59
貸：應(yīng)收利息59
借：銀行存款1250
貸：持有至到期投資——成本1250
通過以上兩種方法的會(huì)計(jì)核算可以看出，二者賬務(wù)處理是一致的。但列表法過于繁瑣，容易使初學(xué)者產(chǎn)生錯(cuò)覺。計(jì)算法簡(jiǎn)單明了，一看就懂。關(guān)鍵是初學(xué)者要搞清應(yīng)收利息、攤余成本、投資收益和利息調(diào)整的含義。
因此，我認(rèn)為，債券利息調(diào)整攤銷不應(yīng)采用列表法，而應(yīng)用計(jì)算法進(jìn)行核算。
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