債券利息調(diào)整實際上就是債券溢折價攤銷。按照新會計準則要求,企業(yè)在發(fā)行債券或持有債券時,對債券利息調(diào)整攤銷一律采用實際利率法進行核算。債券利息調(diào)整攤銷不僅涉及發(fā)行債券、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務,而且攤銷時間長,計算復雜,不少人在初次接觸債券利息調(diào)整攤銷業(yè)務時感覺無從下手。本文擬舉例對債券利息調(diào)整攤銷過程進行比較,以期對初學債券利息調(diào)整攤銷的會計人員有所幫助。
一、列表法
自從會計界把實際利率法介紹到我國后,不少會計教材都采用列表法進行債券利息調(diào)整攤銷。
現(xiàn)舉例如下:2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預計發(fā)行方不會提前贖回。
不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算實際利率為10%.
債券利息調(diào)整攤銷過程列表如下:(見附表)根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:
(1)2000年1月1日,購入債券
借:持有至到期投資——成本1250
貸:銀行存款1000
持有至到期投資——-利息調(diào)整250
(2)2000年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整41
貸:投資收益100
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(3)2001年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整45
貸:投資收益104
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(4)2002年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整50
貸:投資收益109
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(5)2003年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整54
貸:投資收益113
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(6)2004年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息59
持有至到期投資——利息調(diào)整60
貸:投資收益119
借:銀行存款59
貸:應收利息59
借:銀行存款1250
貸:持有至到期投資——成本1250
二、計算法
實際上,上述會計處理業(yè)務只要計算求得實際利率是10%,即可直接進行會計核算。根本不需要列表求證應收利息、投資收益等各項指標。仍然以上例為例,直接作會計處理如下:
(1)2000年1月1日,購入債券
借:持有至到期投資——成本1250
貸:銀行存款1000
持有至到期投資——利息調(diào)整250
(2)2000年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息(1250×4.72%)59
持有至到期投資——-利息調(diào)整41
貸:投資收益(1000×10%)100
上述會計分錄中,應收利息為票面利息,即票面值乘以票面利率求得;投資收益用攤余成本乘以實際利率求得,即1000×10%=100(元)。投資收益與應收利息之間的差額為利息調(diào)整。溢價利息調(diào)整攤銷時,計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”貸方賬戶;折價利息調(diào)整攤銷時,計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方賬戶。
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(3)2001年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息(1250×4.72%)59持有至到期投資——-利息調(diào)整45貸:投資收益[(1000+41)×10%]104上述會計分錄中,與上年會計分錄中的投資收益不同,是因為攤余成本逐年變化的。當年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。
即1000+41=1041(元)。
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(4)2002年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息(1250×4.72%)59
持有至到期投資——-利息調(diào)整50
貸:投資收益[(1000+41+45)×10%]109
上述會計分錄中,與2001年會計分錄中的投資收益不同,也是因為攤余成本變化所致。本年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41+45=1086(元)。
四舍五入,約等于109元。以后各年,依次類推。
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(5)2003年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息(1250×4.72%)59
持有至到期投資——-息調(diào)整54
貸:投資收益[(1000+41+45+50)×10%]113
借:銀行存款59
貸:應收利息59
(6)2004年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等
借:應收利息(1250×4.72%)59
持有至到期投資——-利息調(diào)整60
貸:投資收益[(1000+41+45+50+54)×10%]119
借:銀行存款59
貸:應收利息59
借:銀行存款1250
貸:持有至到期投資——成本1250
通過以上兩種方法的會計核算可以看出,二者賬務處理是一致的。但列表法過于繁瑣,容易使初學者產(chǎn)生錯覺。計算法簡單明了,一看就懂。關鍵是初學者要搞清應收利息、攤余成本、投資收益和利息調(diào)整的含義。
因此,我認為,債券利息調(diào)整攤銷不應采用列表法,而應用計算法進行核算。
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