《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)第二十三條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證作出了規(guī)定，明確“營改增”后只有五種憑證可抵扣增值稅進項稅額。哪些憑證允許用于增值稅進項稅額抵扣?
自“營改增”試點日起，試點地區(qū)增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)調整為增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和中華人民共和國通用稅收繳款書，新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。2013年8月1日起財稅〔2013〕37號又調整為增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。
“營改增”后五種可抵扣增值稅進項稅額的憑證分別是如下五種。
(一)增值稅專用發(fā)票
從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以下簡稱增值稅專票)上注明的增值稅額。增值稅專票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設計的，供一般納稅人抵扣稅款使用的一種發(fā)票。增值稅專票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內進行認證抵扣。
(二)海關進口增值稅專用繳款書
在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，納稅人需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明即海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關專繳書)。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的海關專繳書，需經(jīng)稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。納稅人取得的海關專繳書，應按照國稅函〔2009〕617號文件規(guī)定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。
(三)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專票或者海關專繳書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。一般有如下4種情況：
1.從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專票上注明的增值稅額抵扣。
2.進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關專繳書上注明的增值稅額抵扣。
3.購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
4.從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進項稅額扣除。
(四)運輸費用扣稅憑證
接受交通運輸勞務，取得試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結算單據(jù)。8月1日全面“營改增”后，按照其開具的增值稅專票上注明的進項稅額進行抵扣。僅保留鐵路運輸費用結算單據(jù)作為扣稅憑證并按7%的扣除率計算的進項稅額。8月1日前試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專票上按注明的運輸費用(含建設基金，下同)金額和運輸費用結算單據(jù)按7%的扣除率計算的進項稅額(這點已經(jīng)取消)。
主要有以下情況：
1.8月1日前“營改增”部分試點規(guī)定：從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據(jù)(包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發(fā)票)，受票方可按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額;8月1日全面“營改增”后，已取消此項規(guī)定，運輸費用結算單據(jù)(鐵路運輸費用結算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和7%的扣除率計算扣除。受票方不再按照取得的增值稅專票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，修改為直接按增值稅專票注明的稅額抵扣進項稅額。
2.從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專票，受票方可按代開增值稅專票注明的稅額抵扣進項稅額。
3.從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專票上注明的進項稅額進行抵扣。(適用11%的稅率)。
(五)中華人民共和國通用稅收繳款書
接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書(以下簡稱通用繳款書)上注明的增值稅額。根據(jù)試點實施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內提供應稅服務的，應由代理人或境內接受勞務的試點納稅人作為扣繳義務人?？劾U義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具通用繳款書?？劾U義務人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應稅服務的銷項稅額中抵扣。
主要有兩種方式：
(一)境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方從境內代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額抵扣。
(二)境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構，且在境內沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額抵扣。
幾點注意事項
(一)從“營改增”試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據(jù)(鐵路運輸費用結算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。
但有兩個例外：一是鐵路運輸費用結算單據(jù)，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此仍征收營業(yè)稅，并使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和7%的扣除率計算扣除。二是稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，新試點規(guī)定對原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專票，受票方不再按照取得的增值稅專票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，而直接按增值稅專票注明的稅額抵扣進項稅額。
(二)對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
(三)納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(四)增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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