一、會計規(guī)定
根據(jù)借款的對象,借款分為向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種,對借款費(fèi)用的歸屬,
一般有兩種途徑:一種是收益性支出,即借款費(fèi)用費(fèi)用化,記入“財務(wù)費(fèi)用”科目;另一種是一種資本性支出,即借款
費(fèi)用資本化記入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等科目。
1、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)和存貨,借款
費(fèi)用只有同時滿足以下三個條件時,才應(yīng)當(dāng)開始資本化:A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;C、為使資產(chǎn)
達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2、會計準(zhǔn)則對費(fèi)用化借款費(fèi)用具體規(guī)定
(1)屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用,直接計入當(dāng)期損益。
(3)如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用,不予以資本化,應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
(4)但不符合資本化條件的借款費(fèi)用,也應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
(5)籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用(除資本化借款費(fèi)用外),計入長期待攤費(fèi)用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長
期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起,將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
(6)在清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用,計入清算損益。
3、貴單位對職工集資賬務(wù)處理可參照以下分錄:
收到集資款時:
借:庫存現(xiàn)金
貸:其他應(yīng)付款——某職工集資款
付職工集資利息:
借:財務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅
庫存現(xiàn)金
二、稅法規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得;利息、股息、紅利所得,則是個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得,職工集資從本質(zhì)上看,它并非職工因受雇而取得的收入,而是以職工的集資金額按照一定比例支付的,是職工擁有企業(yè)債權(quán)而取得的利息所得。因此,職工集資利息應(yīng)作為利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅,稅率為20%,依照稅法,利息、股息、紅利實行源泉扣繳的征收方式,貴公司向職工支付集資工資時,應(yīng)代扣代繳個人所得稅。
應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條*9款規(guī)定:“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除”。即企業(yè)允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息。
新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的具體比例標(biāo)準(zhǔn)還未明確。
3、《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī),不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述文件的規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此,個人借款給企業(yè),收取了利息應(yīng)按“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅及附加稅。
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