問題
營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)是否應(yīng)依法納稅?
解答
固定資產(chǎn)主要分為不動產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類,營業(yè)稅納稅人銷售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn),應(yīng)采取不同的稅務(wù)處理方法。
銷售不動產(chǎn)的處理方法較為簡單,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規(guī)定,單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅;單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。中國會計人[*{6}*]網(wǎng)站——天財會計網(wǎng)(http://www.kj968.com)
對于銷售其他自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),稅務(wù)處理方法就比較復(fù)雜。
首先,應(yīng)明確該銷售行為應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),屬于銷售動產(chǎn),應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)當(dāng)然是不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為,因此,對營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn),應(yīng)按小規(guī)模納稅人進行管理,繳納增值稅。
其次,應(yīng)清楚如何計算稅額。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×
例某房產(chǎn)中介公司屬于營業(yè)稅納稅人,2009年2月將自己已使用2年的一批家具(原值50萬元)以48萬元價格售出。該企業(yè)財務(wù)負責(zé)人認為,該銷售行為符合《增值稅問題解答(之一)》(國稅函[1995]288號)規(guī)定的免稅條件,不用納稅?!对鲋刀悊栴}解答(之一)》規(guī)定,納稅人銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),適用暫免征收增值稅政策,應(yīng)同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。
我們認為,該企業(yè)對該銷售行為未進行納稅申報存在稅務(wù)風(fēng)險。因為《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》(國稅發(fā)[2009]7號)已將《增值稅問題解答(之一)》中的上述內(nèi)容廢止,納稅人應(yīng)按新規(guī)定計算納稅。
根據(jù)以上分析,該房產(chǎn)中介銷售舊家具,應(yīng)繳納增值稅,應(yīng)納增值稅=480000÷(1+3%)×2%=9320.39(元)。
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