現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》與稅法間存在差異是有目共睹的，會計與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度的目的，是為會計信息的使用者提供真實，完整的財務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原差異。原則的差異導致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同。以下從幾個不同的方面簡單的說一下會計制度和稅法之間的差異在哪、以及怎樣處理。
一、捐贈
（一）會計法規(guī)中有關(guān)捐贈的規(guī)定
（1）將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈資產(chǎn)的賬面價值按照捐贈業(yè)務(wù)的會計處理一同計入“營業(yè)外支出”。
（2）受贈：在會計核算中，公司接受任何形式的捐贈均不確認為一項收入，而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認為一項所有者權(quán)益計入“資本公積”。
（二）現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定
1.捐贈：
（1）公司將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)視同按公允價值對外銷售進行流轉(zhuǎn)稅的計算繳納。
（2）公司對外捐贈，除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
2.受贈：
（1）公司接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納公司所得；
（2）公司接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納公司所得稅。
（三）關(guān)于納稅調(diào)整
（1）捐贈：“公司對外捐贈，除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。（2）受贈：：“公司接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納公司所得稅”。
二、資產(chǎn)減值準備
差異及調(diào)整：對于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準備，公司在首次計提時，應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額；在以后納稅年度中，應(yīng)將每次增提的減值準備相應(yīng)調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。
三、提取減值準備的資產(chǎn)發(fā)生實物或價值形態(tài)變化時會計及稅務(wù)處理的差異外理
1.資產(chǎn)價值重新恢復會計制度規(guī)定：公司應(yīng)在已計提的各項資產(chǎn)減值準備金額的范圍內(nèi)，借記各項資產(chǎn)減值準備類科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等而增加當期的會計利潤。稅法規(guī)定：公司已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許公司作相反的納稅調(diào)整，即因其所沖銷的各項資產(chǎn)減值準備在前期計提時未允許稅前扣除，故本期相應(yīng)增加的會計利潤也不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，在填制所得稅申報表時應(yīng)作調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額處理。
2.資產(chǎn)出售會計規(guī)定：公司在出售資產(chǎn)的同時應(yīng)轉(zhuǎn)銷其減值準備，然后將資產(chǎn)原始成本減除減值準備后的賬面凈值與轉(zhuǎn)讓收入之間的差額計入當期損益。這里的賬面凈值；等同于銷售成本。稅法規(guī)定：稅法認可的銷售成本仍然是資產(chǎn)的原始歷史成本，而不是會計核算中的賬面凈值。因此，資產(chǎn)在被出售時，應(yīng)按其已提取的資產(chǎn)減值準備計減當期應(yīng)納稅所得額。
四、債務(wù)重組
1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會計與稅法差異及處理
會計處理：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。
稅法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當將重作用于債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認為債務(wù)重組收益，計入公司當期的應(yīng)納稅所得額中。差異：會計將債務(wù)重組所得計入資本公積，稅法對債務(wù)重組所得要求進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人會計與稅法差異及處理：
會計處理：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。
稅法規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失。
差異：重組債權(quán)會計上為賬面價值，稅法上為計稅成本，其他二者處理是相同的。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償還債務(wù)會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：（1）重組債務(wù)價值會計上為賬面價值，稅法上為計稅成本；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本會計上為賬面價值，稅法上為公允價值；（3）會計上將重組債務(wù)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入損益或計入資本公積，而稅法是將重組債務(wù)的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益。
債權(quán)人：二者規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬依據(jù)不一致，會計上以債權(quán)的賬面價值入賬，稅法上以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本，導致計提折舊的依據(jù)不同，因此稅收上應(yīng)進行納稅調(diào)整。
3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：稅法對債務(wù)重組所得要求進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：二者規(guī)定受讓股權(quán)的入賬依據(jù)不一致，會計上以債權(quán)的賬面價值入賬，稅收上以股權(quán)的公允價值確定計稅成本，以此來確定將來處置投資時如何在稅法上確認投資收益以及應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬損失，報批后可調(diào)減應(yīng)納稅所得額，如果發(fā)生債務(wù)重組所得，則要納稅調(diào)增。
4.修改其他債務(wù)條件會計與稅法差異及處理：
債務(wù)人：（1）稅法上只對重組債務(wù)的計稅成本大于將來應(yīng)付金額這種情況進行了規(guī)定，對于重組債務(wù)的計稅成本小于將來應(yīng)付金額這種表況未予以明確從稅法來看，如果發(fā)生此種情況，這部分損失從性質(zhì)上分析，應(yīng)屬于無償捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；（2）會計上債務(wù)是按賬面價值，稅法上是按計稅成本來確定的；（3）會計上要求將減記的金額計入資本公積，稅法要求將減記的債務(wù)重組所得記入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：（1）稅法上只對重組債權(quán)的計稅成本大于將來應(yīng)收金額這種情況進行了規(guī)定，對于重組債權(quán)的計稅成本小于將來應(yīng)收金額這種情況未予以明確，如果發(fā)生此種情況，從性質(zhì)上分析屬于接受捐贈，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得；（2）債權(quán)會計上是按賬面價值，稅法上是按計稅成本來確定的；（3）會計上要求將減記的金額計入營業(yè)外支出，稅法要求將減記的債務(wù)重組損失記入應(yīng)納稅所得額。
五、借款費用
 
稅法規(guī)定與會計準則之間的差異
（1）利率限制：會計規(guī)定：無利率限制；稅法規(guī)定：高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)公司取得并超過規(guī)定比例，應(yīng)按勞取酬稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。
（2）輔助費用：會計規(guī)定：借款發(fā)生的輔助費用在會計核算中可根據(jù)重要性原則作不同處理；稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
（3）溢折價攤銷：會計規(guī)定：債券的溢折價攤銷可采用直線法也可采用實際利率法；稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
（4）借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍：會計規(guī)定：僅限于購建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（45號文新規(guī)定為對外投資而發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本）。
（5）籌建期間的借款費用（計入固定資產(chǎn)的除外）：會計規(guī)定：計入“長期待攤費用”在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入損益；稅法規(guī)定：在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷。
（6）借款費用資本化的起止時間：會計規(guī)定：購建期間發(fā)生的符合條件的資本化：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化；稅法規(guī)定：購建過程中發(fā)生的予以資本化：資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的當期扣除。
（7）資本化的費用數(shù)額：會計規(guī)定：必須按實際購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應(yīng)資本化的借款費用；稅法規(guī)定：無具體規(guī)定。
從以上的分析可以看出，會計上依據(jù)謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則，而稅法則據(jù)實扣除、依據(jù)法定性原則。這就使得會計計算的利潤總額與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間存在較大的差異。在實際工作中這些不一致或不協(xié)調(diào)的應(yīng)按照會計制度進行核算，納稅時再做調(diào)整。
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