筆者從事四川省某大型物業(yè)公司的稅務顧問已有10年，發(fā)現(xiàn)許多大型物企忙于開拓新市場，不重視稅收節(jié)流工作，造成多納稅費的風險。2015年筆者親自見到深圳某大型物業(yè)公司四川分公司財務人員不懂稅收優(yōu)惠政策，未能依法享受的企業(yè)所得稅額多達100萬元。
其實物企在稅收政策方面有許多特殊之處，充分利用納稅籌劃工具，物業(yè)公司可以輕松獲得良好的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤*5化和實現(xiàn)稅收零風險的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程。
物企無論是在企業(yè)所得稅、還是流轉(zhuǎn)稅(現(xiàn)行的營業(yè)稅或是將來營改增后的增值稅)，甚至是印花稅方面，都有納稅籌劃空間。
下面筆者結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策與實務案例，分析新時期物企如何利用納稅籌劃工具帶來稅收政策實惠!
案例一：四川省吉祥物業(yè)管理有限公司(以下簡稱“吉祥公司”)是2012年新成立的物業(yè)公司，企業(yè)所得稅的主管稅務機關(guān)是地稅。2014年應納稅所得額為2000萬元。企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。
納稅籌劃前：
吉祥公司2014年應納企業(yè)所得稅2000×25%=500萬元。
納稅籌劃方案：吉祥公司應根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務。”和《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》(國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號)規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務院批準。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年本)(修正)》(國家發(fā)展改革委令2013年第21號)中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。”和國家發(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“*9類 鼓勵類 三十七、其他服務業(yè) 2、物業(yè)服務。”實體法文件以及《四川省地方稅務局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項的通知》(川地稅發(fā)[2012]47號)規(guī)定：“企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，*9年由稅源管理部門依法審核后報縣地稅局直屬稅務分局依法審核確認，第二年及以后年度實行事先備案管理。企業(yè)申請享受優(yōu)惠政策的，應在每年4月底前向地稅機關(guān)報送資料。”和《四川省地方稅務局關(guān)于享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報年度納稅申報表問題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的期限延長至2015年5月31日。”程序法文件規(guī)定：向地稅機關(guān)提交相關(guān)資料，2014年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。
納稅籌劃方案：吉祥公司2014年應納企業(yè)所得稅2000×15%=300萬元。
納稅籌劃效果：吉祥公司節(jié)約企業(yè)所得稅500-300=200萬元。
案例二：假設(shè)案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設(shè)立一家如意分公司，如意分公司預計2015年應納稅所得額為18萬元，吉祥公司總機構(gòu)【以下簡稱吉祥總部】應納稅所得額為3000萬元。
根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第12號)第六條*9款：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”和《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)第十八條：“對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。”和第六條：“匯總納稅企業(yè)50%在各分支機構(gòu)間分攤，50%由總機構(gòu)分攤繳納。”和第十五條：“總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。”規(guī)定：
2015年吉祥公司全年應納企業(yè)所得稅計算過程如下：
吉祥公司2015年應納稅所得額為18+3000=3018萬元，其中吉祥總部應納稅所得額為3108×50%=1509萬元;如意分公司應納稅所得額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優(yōu)惠稅率;湖南省不屬于西部地區(qū)，故如意分公司只能適用25%基本稅率。
納稅籌劃前整個吉祥公司全年應納稅額為：1509×15%+1509×25%=603.60萬元。
(提醒：根據(jù)國家稅務總局公告2012年第57號第五條第三款：新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。2014年如意分公司不在湖南繳納企業(yè)所得稅)
納稅籌劃方案：吉祥公司在湖南省設(shè)立如意全資子公司，2015年如意公司應納稅所得額為18萬元，全年從業(yè)人員50人，資產(chǎn)總額為200萬元。
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)*9條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”和《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”規(guī)定可知：
如意公司2015年應納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元
吉祥公司2015年應納企業(yè)所得稅為3000×15%=450萬元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+450=451.8萬元
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅603.60-451.80=151.80萬元。
案例三：假設(shè)案例二中吉祥公司總機構(gòu)注冊地在湖南省，在四川省設(shè)立如意子公司。其它同案例二。
如意公司2015年應納企業(yè)所得稅為18×50%×20%=1.8萬元
(提醒：如果2015年如意公司依法享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，按15%征收企業(yè)所得稅。此時應納稅額為18×15%=2.7萬元。故如意公司放棄此優(yōu)惠為宜。)
吉祥公司2015年應納企業(yè)所得稅3000×25%=750萬元
吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業(yè)所得稅為1.80+750=751.8萬元
納稅籌劃方案：吉祥公司在四川省設(shè)立如意分公司，如意分公司根據(jù)國家稅務總局公告2012年第12號第六條第二款規(guī)定：“總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)，僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。”規(guī)定：
如意分公司申請享受西部大開發(fā)的15%稅率優(yōu)惠，湖南總機構(gòu)適用25%基本稅率。
2015年吉祥公司(包括如意分公司)應納稅額為
1509×15%+1509×25%=603.60萬元。
(提醒：分公司一般情況下不可單獨享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，符合條件視同獨立納稅的分公司例外。)
納稅籌劃效果：納稅籌劃方案節(jié)稅751.80-603.60=148.20萬元。
納稅籌劃方案總結(jié)：在西部地區(qū)物業(yè)公司如果單獨納稅，享受西部大開發(fā)15%低稅率為宜(如案例一);如果需在非西部地區(qū)開拓新市場，以設(shè)立子公司為宜(如案例二)。在西部地區(qū)外的物業(yè)公司，可以在西部地區(qū)設(shè)立分公司，將部分應納稅所得額適用25%稅率降為15%，達到減輕稅收負擔目的(如案例三)。
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