關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的編制，迄今為止討論的較少，暫行規(guī)定及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》等相關(guān)規(guī)定，也僅簡單提及了合并報(bào)表的兩種編制方法，即既可以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，也可以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤及利潤分配表為基礎(chǔ)，采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法進(jìn)行編制。
從上述兩種合并現(xiàn)金流量表編制方法的具體實(shí)施效果來看，采用*9種方法編制合并現(xiàn)金流量表相對簡捷一些，在實(shí)務(wù)中運(yùn)用也比較廣泛。因?yàn)榈诙N方法編制調(diào)整分錄時(shí)，雖然企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，不論是否涉及現(xiàn)金流量，都已在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤及利潤分配表的過程中通過編制抵銷分錄被抵銷，但財(cái)務(wù)人員需要對集團(tuán)所有企業(yè)的個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的未涉及現(xiàn)金流量的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和調(diào)整，這在無形當(dāng)中增加了編制的難度和工作量，在實(shí)踐中往往行不通，結(jié)果也不是很理想。
而前者則只需對集團(tuán)成員間涉及現(xiàn)金的交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制抵銷分錄即可，并且企業(yè)集團(tuán)成員之間涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對比較單一和固定，更有利于具體操作。另外，采用*9種方法編制合并現(xiàn)金流量表能同時(shí)提供合并現(xiàn)金流量表、母公司和納入合并范圍的全部子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表，這些更為豐富的信息有助于企業(yè)管理當(dāng)局全面地分析整個(gè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量狀況，從而做出*3的決策。
合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體列示關(guān)于合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體列示，目前僅將“少數(shù)股東對被投資企業(yè)權(quán)益性資本的投入”、“少數(shù)股東依法抽回其在子公司中的權(quán)益性資本”及“少數(shù)股東收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利”等內(nèi)容作為特殊項(xiàng)目分別在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”及“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目之后單列項(xiàng)目進(jìn)行了反映。
實(shí)際工作中，上述反映方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足報(bào)表使用人的需求，主要原因在于，由于少數(shù)股東的存在，被投資企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際現(xiàn)金流量（包括流入、流出和凈流量）應(yīng)同時(shí)被劃分為兩部分，一部分為母公司所擁有，一部分為少數(shù)股東所擁有，合并現(xiàn)金流量表應(yīng)同時(shí)體現(xiàn)這兩部分的信息。
舉例來說，在母公司擁有子公司80%股權(quán)的情況下，如子公司當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為100萬元，那么，母公司合并現(xiàn)金流量表中，僅可將80萬元的現(xiàn)金流入合并納入報(bào)表中，另外20萬元，應(yīng)作為少數(shù)股東當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金進(jìn)行反映。對于現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目數(shù)字，均應(yīng)采用與上述相同的原則進(jìn)行處理。但是，我國現(xiàn)行的合并現(xiàn)金流量表格式，未提供可反映上述信息的項(xiàng)目，影響了報(bào)表使用者對集團(tuán)整體現(xiàn)金流量狀況的理解。
根據(jù)我國目前的合并報(bào)表理論，母公司是將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目納入合并范圍，對于少數(shù)股東應(yīng)享有的被投資單位的凈資產(chǎn)，作為“少數(shù)股東權(quán)益”，在負(fù)債與所有者權(quán)益之間單列項(xiàng)目進(jìn)行反映；將子公司的全部收入、成本費(fèi)用納入合并范圍，對于少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，作為“少數(shù)股東本期收益”，在利潤總額項(xiàng)目后單列項(xiàng)目進(jìn)行了反映。
基于與合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤及利潤分配表相同的處理原則，建議在合并現(xiàn)金流量表中，分別在主、附表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”之后，增加“少數(shù)股東本期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”項(xiàng)目，在“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目之后，增加“少數(shù)股東本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”項(xiàng)目，以更加真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、客觀地反映母公司所控制的企業(yè)集團(tuán)整體的現(xiàn)金流量情況。
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