關(guān)注集團內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況:
一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中;
另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，并在會計報表附注中充分披露。
2.關(guān)注合并會計報表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計報表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計報表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
幾點建議
1.要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、報表附注以及上期報表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財務(wù)信息特別是會計報表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。
2.建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序?，F(xiàn)行的審計工作底稿將現(xiàn)金流量表審計作為一項綜合審計程序單獨進行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個科目中，建議在每個科目的審計程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準(zhǔn)確性。
3.對一些準(zhǔn)則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項目，提請企業(yè)在會計報表附注中充分披露，以利于會計報表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。
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