代理發(fā)行證券的方式有:全額包銷方式、余額包銷方式和代銷方式三種。
代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的核算應(yīng)設(shè)置“代發(fā)行證券”、“代發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行”以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費用”等科目。
(一)代銷方式的核算
1.金融企業(yè)收到委托單位代銷的證券,采用上網(wǎng)發(fā)行的于上網(wǎng)發(fā)行日,按發(fā)行數(shù)量及約定的發(fā)行價格在備查賬簿中進(jìn)行登記,不作賬務(wù)處理。
2.發(fā)售證券后,與證券交易所交割清算,按網(wǎng)上實際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格計算的發(fā)行款項減去上網(wǎng)費用入賬。其會計分錄為:
借:結(jié)算備付金
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費
貸:代發(fā)行證券款——委托人戶
3.發(fā)行期結(jié)束后,將已發(fā)售的證券所得款項劃給委托單位,并收取發(fā)行手續(xù)費和代墊上網(wǎng)費用。其會計分錄為:
借:代發(fā)行證券款——委托人戶
貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費
貸:手續(xù)費收入――代銷證券手續(xù)費戶
貸:結(jié)算備付金
同時,將未售出的證券退還委托單位,沖銷備查賬簿中登記的發(fā)行證券。
(二)全額承購包銷方式的核算
金融企業(yè)承擔(dān)全部發(fā)行風(fēng)險,并先行全額支付發(fā)行證券的價款。
1.金融企業(yè)先按承購價將證券全部認(rèn)購,并向發(fā)行單位支付全部證券款項。其會計分錄為:
借:代發(fā)行證券——××證券戶
貸:銀行存款(存放中央銀行準(zhǔn)備金)
2.金融企業(yè)將證券轉(zhuǎn)售給投資者,收到認(rèn)購款時,按認(rèn)購價入賬。其會計分錄為:
借:銀行存款(現(xiàn)金、存放中央銀行準(zhǔn)備金)
貸:證券發(fā)行
3.按照相關(guān)規(guī)定開支可抵扣發(fā)行收入的直接費用時,如上網(wǎng)費用,其會計分錄為:
借:待轉(zhuǎn)發(fā)行費用
貸:銀行存款(存放中央銀行準(zhǔn)備金)
4.結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本,按售出的證券數(shù)量及購入包銷的單位價格,計算出發(fā)售成本。其會計分錄為:
借:證券發(fā)行
貸:代發(fā)行證券——××證券戶
5.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與發(fā)行收入相配比的發(fā)行費用。其會計分錄為:
借:證券發(fā)行
貸:待轉(zhuǎn)發(fā)行費用
6.發(fā)行期滿,未售出的證券轉(zhuǎn)為金融企業(yè)的自營證券或長期債權(quán)投資。其會計分錄為:
借:自營證券(或長期債權(quán)投資)
貸:代發(fā)行證券——××證券戶
發(fā)行期滿,“證券發(fā)行”科目貸方余額表示發(fā)行收益,借方余額表示發(fā)行虧損。
(三)余額包銷方式的核算
余額包銷的承銷商需承擔(dān)發(fā)行風(fēng)險,證券發(fā)行款項于發(fā)行期結(jié)束后支付。
證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行證券的責(zé)任
(1)促進(jìn)和推動證券發(fā)行的順利進(jìn)行。
(2)承擔(dān)發(fā)行風(fēng)險。
(3)有責(zé)任輔導(dǎo)發(fā)行人規(guī)范運作。
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