出口退稅憑證的內(nèi)涵與外延判辨

所謂出口退稅憑證，就是指辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，申辦企業(yè)個(gè)人按法規(guī)規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的出口貨物報(bào)關(guān)單、銀行出具的結(jié)匯水單，外匯核銷(xiāo)證明等證明單證。這些單證是由海關(guān)、商檢、外匯管理部門(mén)管理和核發(fā)的。出口退稅憑證，是企業(yè)或個(gè)人申辦出口退稅事宜過(guò)程中不可或缺的證明文件，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的重要依據(jù)。出口退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口環(huán)節(jié)依法向商品生產(chǎn)者或者經(jīng)營(yíng)單位退還在其他環(huán)節(jié)已經(jīng)征收的稅款的活動(dòng)。出口退稅制度的推行，是國(guó)家鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯的重要措施，旨在促進(jìn)我國(guó)商品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，因此，對(duì)在國(guó)內(nèi)已征收過(guò)產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、特別是消費(fèi)稅的產(chǎn)品，在其出口時(shí)將被依法征收的稅款退還予出口企業(yè)，以保證我國(guó)商品同國(guó)外商品在同等稅收條件下參與競(jìng)爭(zhēng)。由于有了出口退稅憑證，就可以辦理出口退稅，于是一些不法分子便打起了出口退稅憑證的主意，以各種方式進(jìn)行出口退稅詐騙活動(dòng)，為此，刑法將其加以規(guī)范，否則，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈就要遭受破壞。

出口退稅憑證這一犯罪對(duì)象的具體外延，是由法律、法規(guī)規(guī)定的。它包括海關(guān)蓋有驗(yàn)訖章的產(chǎn)品出口報(bào)關(guān)單、出口銷(xiāo)售發(fā)票、出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)發(fā)票；銀行出具的出口結(jié)匯水單；外匯管理部門(mén)出具的“已核銷(xiāo)”證明書(shū)。具體的規(guī)定，如1994年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退(免)稅管理辦法》第14條規(guī)定：“企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：

(一)購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票。申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國(guó)庫(kù))簽章的《稅收(出口產(chǎn)品專(zhuān)用)繳款書(shū)》。

(二)出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬與銷(xiāo)售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票(指繳款書(shū))和銷(xiāo)售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。

(三)蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》?！冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大，出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難于及時(shí)收回報(bào)關(guān)的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過(guò)騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期未提供的，應(yīng)扣回已退(免)稅款。

(四)出口收匯單證。”

此外，1995年7月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題規(guī)定》也規(guī)定：“委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，委托方在退稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：

(一)代理出口貨物證明。

(二)受委托方代理出口的‘出口貨物報(bào)關(guān)單’(出口退稅聯(lián))。

(三)出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的‘出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)’，受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方必須提供‘出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)’復(fù)印件。

(四)代理出口協(xié)議副本。

(五)提供銷(xiāo)售賬。”

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