1、增強資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性。
我國會計制度對資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化,而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。例如,國際會計準則在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時,明確區(qū)分外部和內部兩類信息來源并做出了系統(tǒng)的提示,還明確要求在進行資產(chǎn)減值判斷時,需要運用重要性概念;而我國會計制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng),也沒有對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應的規(guī)定。
又如,對資產(chǎn)減值損失的確認和計量,國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應的規(guī)定。又如,對資產(chǎn)減值損失的確認和計量,國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范,并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題;而我國會計制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行減值測試,只規(guī)定按單項資產(chǎn)計提減值準備,同時也沒有給出具有可操作性的規(guī)范。
由于計提資產(chǎn)減值準備特別是計提存貨和長期資產(chǎn)減值準備的影響因素比較復雜,其確認和計量有一定難度,因此,應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況,完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范,制定操作性較強的具體標準或者獨立制定資產(chǎn)減值會計準則,以指導企業(yè)的會計實踐。
2、大力提高會計人員的素質。
資產(chǎn)減值會計的運用,如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷,壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質的反映,它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握,也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。
而目前我國會計人員的綜合素質偏低,職業(yè)判斷能力不強,因此,會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點,對難點問題有針對性地展開討論,又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度,加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。同時,會計人員要有緊迫感和使命感,主動學習,積極思考,大膽探索,注重實踐,努力提高職業(yè)判斷能力。
3、健全、發(fā)展信息市場和價格市場。
按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定,企業(yè)是根據(jù)外部和內部的信息來源來估計資產(chǎn)是否存在減值跡象的??梢?,健全和發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明,資產(chǎn)減值程度難以合理確定,從而使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。
因此,必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術市場和金融市場等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息,使資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù),同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。
4、加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督。
新的會計制度明確規(guī)定,企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備,不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看,企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準備的情況,甚至將各種資產(chǎn)減值準備的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段,自1999年開始要求股份有限公司計提“四項準備”的實踐已證實了這一點。
因此,必須按照《會計法》的規(guī)定,完善會計監(jiān)督體系,加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督,充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用,以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。總之,隨著世界經(jīng)濟的一體化,我國企業(yè)制度進一步完善,經(jīng)濟環(huán)境越來越規(guī)范,加之國家政策的大力支持,為我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供了一個廣闊的空間。資產(chǎn)減值會計準則的不斷完善,必將進一步促進我國會計制度與國際接軌。
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