固定資產(chǎn)使用期間的后續(xù)支出,是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容,一般可分為增添、更換、改建擴建、改良和修理等幾種情況。對此,《企業(yè)會計制度》沒有很明確、很具體地給出會計處理方法,只有改建擴建,規(guī)定:“在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的,按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入賬價值”。
針對固定資產(chǎn)在其使用期間的后續(xù)支出,筆者認為,如果支出的結(jié)果能夠引起固定資產(chǎn)的使用壽命延長,或產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的,應作為資本性支出,計入固定資產(chǎn)的賬面價值;否則,如果只是為保持固定資產(chǎn)正常的工作效能,則作為收益性支出,列入當期費用。具體可分為以下幾種情況:(1)增添。對原有固定資產(chǎn)進行擴充或增加附屬物,以增加和提高固定資產(chǎn)的服務能力,如將十層辦公大樓加高到十二層。全部支出成本扣除增添過程中的變價收入,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
(2)更換。將固定資產(chǎn)的某一部分裝置用相同的新裝置來代替,以恢復其原有質(zhì)量。如果更換小部件,視同一次小修理,作為收益性支出;如果更換關鍵部件,如車輛引擎,則按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上更換成本,減去更換過程中發(fā)生的變價收入,作為入賬價值。
(3)改建擴建。在固定資產(chǎn)原有基礎上,改變其結(jié)構(gòu)形式,擴大其規(guī)模或容量。其質(zhì)量一般大為提高,生產(chǎn)能力顯著增強,如對商場營業(yè)大樓改變設計結(jié)構(gòu),并增加營業(yè)面積?!镀髽I(yè)會計制度》對此有明確的會計處理規(guī)定。
(4)改良。著重提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量,將某一部分裝置改用品質(zhì)較好的器材。能大幅提高質(zhì)量,支出也較大,如非自動裝置改造為自動裝置。會計處理與更換關鍵部件情況相同。
(5)修理。為了使固定資產(chǎn)經(jīng)常處于可使用的良好狀態(tài),對其進行的修繕和維護保養(yǎng)。對固定資產(chǎn)的效能影響較復雜,支出金額也相當懸殊,要視具體情況決定是計入固定資產(chǎn)的賬面價值,還是確認為當期費用。
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