違反會計核算制度的法律責(zé)任有哪些

(一)《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任

《會計法》第四十二條規(guī)定：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。理解上述規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點：

1．關(guān)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定。

應(yīng)當(dāng)從兩個方面加以理解：一是這一行為的主體是填制、取得原始憑證的主體，既包括填制原始憑證的主體，也包括取得原始憑證的主體，即出票人、收票人；二是不符合規(guī)定的原始憑證，既包括填制、取得原始憑證的程序不符合規(guī)定，如在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生后不出票，出票人不得使用他人的票據(jù)代替自己的票據(jù)，向收票人出具空白票據(jù)由其自行填寫，收票人向出票人以外的第三人索取票據(jù)或者購買票據(jù)等，也包括填制取得的原始憑證的內(nèi)容不符合規(guī)定等。

2．關(guān)于“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”。

“直接負(fù)責(zé)的主管人員”是指在單位實施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負(fù)責(zé)人，他可以是單位一把手，也可以是單位其他負(fù)責(zé)人，關(guān)鍵是要看誰在實施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用。“其他直接責(zé)任人員”是指在單位實施違法行為的過程中直接參與實施違法行為的工作人員，一般包括會計人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他參與實施違法行為的工作人員。

3．行政責(zé)任的實施主體和承擔(dān)主體。

行政責(zé)任的實施主體是指有權(quán)對違法的單位和個人實施行政處罰或行政處分的機關(guān)或單位，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的實施主體為縣級以上人民政府財政部門、單位或者有關(guān)單位。所謂有關(guān)單位，是指按照干部管理權(quán)限有權(quán)對違法的國家工作人員進行行政處分的單位，比如上級單位、行政監(jiān)察部門等。行政責(zé)任的承擔(dān)主體是指承擔(dān)行政責(zé)任的公民、法人或者其他組織，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的承擔(dān)主體為單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

4．如果上述違法行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

(1)行政處分。行政處分的對象為責(zé)任人，如果責(zé)任人的身份為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，其具體方式包括警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、開除留用察看、開除等八種。如果責(zé)任人的身份不是國家工作人員，則不應(yīng)給予行政處分。

(2)行政處罰。行政處罰的對象可以是責(zé)任單位，也可以是責(zé)任人，具體包括對責(zé)任單位和責(zé)任人的違法行為責(zé)令限期改正、對承擔(dān)責(zé)任的單位罰款、對承擔(dān)責(zé)任的人員罰款、吊銷會計人員的會計從業(yè)資格證書。這些具體處罰方式由縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度作出。

5．如果上述違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國《刑法》并沒有對上述違法行為單獨明確規(guī)定為犯罪，但是，如果上述違法行為造成了偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等嚴(yán)重后果，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

6．有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

對同一違法行為，不同的法律根據(jù)其立法目的的不同和實際需要而作出不同的處罰。為了避免對同一種違法行為重復(fù)處罰，《會計法》四十二條明確規(guī)定，其他法律有相同規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)依照其他有關(guān)法律的規(guī)定處罰。這就是說，當(dāng)某種違法行為發(fā)生時，首先應(yīng)當(dāng)判斷其他法律是否有行政處罰的規(guī)定。如果有，就應(yīng)當(dāng)適用其他法律的規(guī)定；反之，則應(yīng)當(dāng)適用《會計法》的規(guī)定。這是根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則進行處理的。

《會計法》第四十二條規(guī)定：不依法設(shè)置會計賬簿、私設(shè)會計賬簿、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或者登記的賬簿不符合規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。理解這一規(guī)定應(yīng)注意以下三個要點：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，僅應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處罰和行政處分。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國《刑法》并沒有對上述違法行為單獨明確規(guī)定為犯罪，但是，如果上述違法行為造成了偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

3．有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

例如《公司法》第二百一十一條規(guī)定：“公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬冊以外另立會計賬冊的，責(zé)令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。又如《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款”。其中的情形之一就是未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。這是根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則作出的規(guī)定。

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條規(guī)定：不按規(guī)定編制財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢?，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定承擔(dān)刑事責(zé)任。

《會計法》第四十二條規(guī)定：未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式。

《會計法》第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。理解上述規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點：

1．偽造會計憑證，是指以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計憑證的行為。

主要表現(xiàn)有：(1)偽造根本不存在的經(jīng)濟事項的原始憑證；(2)以存在的會計經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)，用夸大、縮小或隱匿事實的手法偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證；(3)由于會計人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以偽造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記賬憑證的行為等。變造會計憑證，是指利用涂改、拼接、挖補或者其他方法，改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為：(1)涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容；(2)利用計算機、復(fù)印機等先進工具，對原始憑證進行二次處理；(3)由于會計人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以變造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記賬憑證的行為等。偽造會計賬簿，是指不按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求記賬，或者對內(nèi)和對外采用不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)登記會計賬簿的手段，制造虛假的會計賬簿的行為。變造會計賬簿，是指利用涂改、拼接、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為。如改變會計賬簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。編制虛假財務(wù)報告，是指不按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不以真實、合法的會計憑證、會計賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財務(wù)會計報告的行為。

2．如果上述違法行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．如果上述違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》追究刑事責(zé)任。

(1)根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

(2)根據(jù)《刑法》*9百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要信息的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

(3)根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務(wù)會計報告)情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

(4)此外，如果行為人虛報注冊資本、虛列出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物、實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

從以上規(guī)定可以看出，目前我國《刑法》尚未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。

《會計法》第四十四條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。要理解這條規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點：

1．隱匿是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏。故意銷毀是指故意予以毀滅。

2．上述行為若不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．上述行為若構(gòu)成犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任。

如果隱匿、故意銷毀會計資料造成嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定，追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙倭阋粭l涉及到有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定。

《會計法》第四十五條規(guī)定：授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。要理解這條規(guī)定，必須注意以下幾個要點：

1．授意是指暗示他人按其意思行事。

指使是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。強令是指明知其命令是違反法律的，但仍強迫他人執(zhí)行其命令。

2．若上述行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．若上述行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》追究刑事責(zé)任

授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料造成嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定，追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百零一條涉及到有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定。

4．如果上述行為構(gòu)成多人犯罪，這種犯罪屬共同犯罪。

《會計法》第四十二條規(guī)定：隨意變更會計處理方法、未按規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理?？梢?，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定承擔(dān)刑事責(zé)任。

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