如果企業(yè)不是在年初轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)，而是在年中轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)，則其合并報表中調(diào)整分錄與前例相比是否會有變化?
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，企業(yè)在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不需要對該非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。但在編制合并利潤表時，則應(yīng)當(dāng)以該子公司自期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、成本、利潤納入合并利潤表。
因此，如果企業(yè)是年中轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)的，在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)在前述三個調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上，還需將對轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)自期初至喪失控制權(quán)日按原持股比例確認(rèn)的投資收益抵銷。會計分錄為：借：投資收益;貸：盈余公積，未分配利潤(或相反分錄)。
例：其他條件不變，假設(shè)2012年7月1日A公司以700萬元出售B公司20%股權(quán)，剩余40%股權(quán)當(dāng)日公允價值為1400萬元，股權(quán)出售后A公司對B公司不再具有控制權(quán)，但具有重大影響。B公司2011年1月1日至2012年7月1日實現(xiàn)凈利潤1630萬元(其中2011年1020萬元，2012年上半年610萬元)，分配現(xiàn)金股利200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加50萬元。
分析：因為A公司股權(quán)出售的時間為年中，在前述合并財務(wù)報表調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上，需增加抵銷處置年度(2012年)上半年對B公司按原持股比例確認(rèn)的投資收益的會計分錄。
1.A公司個別財務(wù)報表分錄。
(1)出售20%股權(quán)：借：銀行存款700;貸：長期股權(quán)投資300，投資收益400。
(2)剩余40%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法。初始投資成本的追溯調(diào)整(與例1相同方法判斷，略)。剩余股權(quán)的追溯調(diào)整如下：
2011年凈損益調(diào)整同例1，略。2012年1月1日至2012年7月1日B公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈損益導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加=610-(200-100)÷5÷2=600(萬元)。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560(1400×40%)、——其他權(quán)益變動20;貸：盈余公積32，利潤分配——未分配利潤288，投資收益240(600×40%)，資本公積——其他資本公積20。
編制上述分錄后，A公司個別財務(wù)報表中剩余40%股權(quán)的賬面價值=900-300+580=1180(萬元)。
2.A公司合并財務(wù)報表分錄。
(1)將剩余股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到公允價值：借：長期股權(quán)投資220(1400-1180);貸：投資收益220。
(2)對個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益進(jìn)行追溯還原：借：投資收益170;貸：盈余公積——年初16(800×20%×10%)，未分配利潤——年初144(800×20%×90%)，資本公積——年初10(50×20%)。
注：需要對B公司2012年上半年凈損益引起的凈資產(chǎn)公允價值變動進(jìn)行調(diào)整，但因為此時會計分錄中借貸方的投資收益均為120萬元(600×20%)，互相抵銷，故未體現(xiàn)。
(3)將A公司確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積30(20+10);貸：投資收益30。
(4)對個別財務(wù)報表投資收益發(fā)生額中包含的處置年度上半年按原持股比例確認(rèn)的B公司投資收益進(jìn)行抵銷：借：投資收益360(600×60%);貸：盈余公積36(360×10%)，未分配利潤324。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化