合并財務(wù)報表是對母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的報告，合并財務(wù)報表中相關(guān)會計抵銷分錄編制的正確性直接影響到財務(wù)信息的真實性與準確性。會計分錄抵銷業(yè)務(wù)相對復(fù)雜、晦澀且不易理解，本文通過對合并財務(wù)報表與會計抵銷分錄經(jīng)濟實質(zhì)的探索并結(jié)合實例進行解析。
舉例說明
例：甲上市公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元自乙公司購入丙公司80%的股份，乙公司為甲公司的全資公司。丙公司2011年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中，股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。
丙公司2011年度實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元，當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。2011年丙公司從甲公司購買A商品400件，購買價格每件2萬元，甲公司A商品每件成本1.5萬元。2011年度丙公司對外出售300件，每件價格2.2萬元，年末結(jié)存100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，丙公司因此計提20萬元存貨跌價準備。
[解析]按照上述合并財務(wù)報表會計抵銷分錄的處理三步驟，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：
*9步：合并財務(wù)報表需要抵銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒別。上述案例中包含*9類長期股權(quán)投資與第三類內(nèi)部銷售商品而存在未實現(xiàn)收益兩種情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此需要對這兩種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相關(guān)會計抵銷處理。
第二步：合并財務(wù)報表抵銷經(jīng)濟事項影響核算。根據(jù)資料可知，此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于同一控制下的情況，丙公司采取成本法核算，所以在確認長期股權(quán)投資影響程度時需要將其轉(zhuǎn)化為權(quán)益法下的核算模式，亦即：長期股權(quán)投資抵銷額=初始投資確認成本+凈利潤影響額+可供出售金融資產(chǎn)影響額。由于此類內(nèi)部商品交易對于丙公司不影響其凈利潤，因此凈利潤不需要調(diào)整。年末未分配利潤=1400+2500-250=3650(萬元)，長期股權(quán)投資抵銷額=15000×80%+2500×80%+300×80%=14240(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%=3650(萬元)，內(nèi)部未實現(xiàn)收益抵銷額=100×(2-1.5)=50(萬元)，存貨跌價準備=(2-1.8)×100=20(萬元)。
第三步：合并財務(wù)報表抵銷分錄編制。
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：將2011年度獲得的凈利潤2500萬元按照甲公司所占比例80%計算2000萬元記入“長期股權(quán)投資”借方，同時記入“投資收益”貸方，將因可供出售金融資產(chǎn)價值上升300萬元也按照80%核算的240萬元記入“長期股權(quán)投資”借方，同時記入“資本公積”貸方。
對于銷售商品內(nèi)部交易：將未實現(xiàn)收入800萬元記入“營業(yè)收入”借方，虛增存貨50萬元記入“存貨”貸方，差額記入“營業(yè)成本”貸方，同時將已計提的存貨跌價準備20萬元記入“存貨——存貨跌價準備”借方，沖回不應(yīng)該計提存貨跌價準備部分并沖銷“資產(chǎn)減值損失”20萬元。
長期股權(quán)投資及投資收益抵銷：①長期股權(quán)投資抵銷：借：股本8000，資本公積——年初3000、——本年300，盈余公積——年初2600、——本年250，未分配利潤——年末3650;貸：長期股權(quán)投資14240，少數(shù)股東權(quán)益3560。②投資收益抵銷：借：投資收益2000，少數(shù)股東損益500，未分配利潤——年初1400;貸：提取盈余公積250，未分配利潤——年末3650。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化