安裝勞務(wù)主要涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營業(yè)額和所得額的確定，營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第二條第四項(xiàng)規(guī)定，安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
案例分析：
甲公司2012年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本 280000
貸：應(yīng)付職工薪酬 280000
(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
借：銀行存款 440000
貸：預(yù)收賬款 440000
(3)2012年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%
2012年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)
2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)
借：預(yù)收賬款 420000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000
借：主營業(yè)務(wù)成本 280000
貸：勞務(wù)成本 280000
計(jì)提營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加：
借：營業(yè)稅金及附加 14112
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12600(420000×3%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 882
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 378
應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加252。
計(jì)算企業(yè)所得稅：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用31472 (420000-280000-14112)×25%
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 31472。
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