如果貨物相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨的話,那么財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品的并不按照公允價(jià)值確認(rèn)收入,而是按成本結(jié)轉(zhuǎn),這樣就與稅收產(chǎn)生了差異。如果將財(cái)產(chǎn)用于償債、利潤分配等,會(huì)計(jì)處理與稅收相同。
【例】A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈(zèng)給B企業(yè),設(shè)備原價(jià)100萬,已提折舊80萬,則A企業(yè)賬務(wù)處理如下:
(1)借:固定資產(chǎn)清理            20
累計(jì)折舊               80
貸:固定資產(chǎn)              100
(2)借:營業(yè)外支出——捐贈(zèng)          20
貸:固定資產(chǎn)清理            20
企業(yè)確認(rèn)20萬元的營業(yè)外支出,但是企業(yè)所得稅要求按公允價(jià)值確認(rèn)收入,假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值30萬,則該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元,而不是-20萬,調(diào)增30萬應(yīng)納稅所得額。(假設(shè)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是20萬)。
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