在購(gòu)買法下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將購(gòu)買日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)來計(jì)算合并凈利潤(rùn)。編制調(diào)整分錄涉及損益時(shí)，是否需要相應(yīng)地調(diào)整盈余公積呢？比如，在購(gòu)買日，子公司存在一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，該資產(chǎn)尚可使用20年，不考慮凈殘值。
則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每年需要調(diào)增管理費(fèi)用5萬元，在這種情況下，是否需要相應(yīng)地調(diào)減盈余公積呢？這仍然需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和盈余公積的屬性進(jìn)行分析。調(diào)整分錄是母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)從經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮而編制的，而盈余公積則是從法律主體的角度考慮來計(jì)提的。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無需從法律主體的角度來考慮。由于調(diào)整分錄的結(jié)果既不會(huì)反映在母公司的報(bào)表上，也不會(huì)反映在子公司的報(bào)表上，而只反映在合并工作底稿上，因此對(duì)調(diào)整的損益計(jì)提盈余公積同樣缺乏法律依據(jù)。特別是，這種調(diào)整并不能提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性。同理，可對(duì)抵銷分錄作類似的分析。
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