待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在履行合同義務(wù)過程中,發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟(jì)利益的,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。
企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同,如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的內(nèi)容,但待執(zhí)行合同變成虧損合同的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)范的或有事項(xiàng)。
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例】甲公司與乙公司簽訂合同,銷售400件商品,合同價(jià)格每件1000元,單位成本為1100元。如目前庫存200件商品,合同為虧損合同,存在標(biāo)的資產(chǎn)(商品),確認(rèn)減值損失20000元。
借:資產(chǎn)減值損失        20000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備        20000
200件商品還未生產(chǎn),合同為虧損合同,不存在標(biāo)的資產(chǎn)(商品),確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20000元。
借:營業(yè)外支出         20000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債          20000
200件產(chǎn)品完工后:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債          20000
貸:庫存商品          20000
【例】甲公司2007年12月20日與丙公司簽訂合同,約定在2008年5月1日以每件300元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品2000件,若不能按期交貨,將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn),甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),原材料的價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為320元。
履行合同發(fā)生的損失=1000×(320-300)=20000(元)
不履行合同支付的違約金=300×2000×20%=120000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20000元。
借:營業(yè)外支出          20000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債           20000
待產(chǎn)品完工后
借:預(yù)計(jì)負(fù)債           20000
貸:庫存商品           20000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為380元。
履行合同發(fā)生的損失=2000×(380-300)=160000(元)
不履行合同支付的違約金=2000×300×20%=120000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120000元。
借:營業(yè)外支出         120000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債          120000
支付違約金時(shí)
借:預(yù)計(jì)負(fù)債          120000
貸:銀行存款          120000。
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