財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部分不予扣除。本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)稅收規(guī)定,就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分析如下:
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定
職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。在“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目中核算。
1.計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中,直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)入存貨成本,但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2.計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),在建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
3.上述兩項(xiàng)之外發(fā)生的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),計(jì)入當(dāng)期損益。
納稅調(diào)整及對應(yīng)會(huì)計(jì)處理根
據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部分,不予扣除。
1.隨工資調(diào)整而調(diào)整。
企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除基礎(chǔ)是職工工資總額,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))規(guī)定,企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除,如果工資、薪金不合理,則要納稅調(diào)整。同時(shí),企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也相應(yīng)要調(diào)整。另外,屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.因支付比例而調(diào)整。
如果企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的比例超過職工工資總額的5%,則在年終對超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
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