(一)按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
平時(shí),企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù);月末,結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額(余額,下同)。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額,表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方,不再轉(zhuǎn)出;若為貸方差額,表示本月應(yīng)交增值稅稅額,通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅
由于以一個(gè)月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況,月末也不會(huì)有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額,只能是當(dāng)月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額(以后月份繼續(xù)抵扣)。
(二)按日繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日(1、3、5、10、15日)繳納增值稅,則平時(shí)按核定納稅期納稅時(shí),屬預(yù)繳性質(zhì);月末,在核實(shí)上月應(yīng)交增值稅后,應(yīng)于下月10日前清繳。
平時(shí),企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中,當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款(月末,結(jié)出該賬戶借方、貸方合計(jì)和差額)。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額,表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額,應(yīng)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額,由于月中有預(yù)繳稅款的情況,故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少,尚未抵扣額又是多少,一般有以下三種情況:
1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計(jì)數(shù)時(shí),表明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時(shí),兩者差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例2]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料,如下所示:
借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850,銷項(xiàng)稅額2550,已交稅金1200,合計(jì)4050,合計(jì)2550,借1500,借方差額1500元中包括多交的1200元,稅款和留待抵扣的300元,進(jìn)項(xiàng)稅額(2550-2850=-300),多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方,尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。
2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí),表明已交稅金全部為多交。同時(shí),本月無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例3]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料,如下所示:
借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850,銷項(xiàng)稅額2850,已交稅金1200,合計(jì)4050,合計(jì)2850,借1200,借方差額1200元,即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時(shí),當(dāng)期銷項(xiàng)稅額2850元即為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2850元,無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。作會(huì)計(jì)分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)時(shí),表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額,借方差額即是多交稅額。
[例4]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料,如下所示:借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850,銷項(xiàng)稅額3000,已交稅金1200,合計(jì)4050,合計(jì)3000,借1050,本月該企業(yè)已交稅金1200元,其中應(yīng)交150元(3000-2850=150),故多交1050元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-未交增值稅1050
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
(三)實(shí)際上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸:銀行存款。
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