合并現(xiàn)金流量表編制的新認知

合并現(xiàn)金流量表編制方法的選擇 關于合并現(xiàn)金流量表的編制，迄今為止討論的較少，暫行規(guī)定及《企業(yè)會計準則———現(xiàn)金流量表》等相關規(guī)定，也僅簡單提及了合并報表的兩種編制方法，即既可以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎，也可以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤及利潤分配表為基礎，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法進行編制。

從上述兩種合并現(xiàn)金流量表編制方法的具體實施效果來看，采用*9種方法編制合并現(xiàn)金流量表相對簡捷一些，在實務中運用也比較廣泛。因為第二種方法編制調(diào)整分錄時，雖然企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務，不論是否涉及現(xiàn)金流量，都已在編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤及利潤分配表的過程中通過編制抵銷分錄被抵銷，但財務人員需要對集團所有企業(yè)的個別經(jīng)濟業(yè)務中的未涉及現(xiàn)金流量的大量經(jīng)濟業(yè)務進行分析和調(diào)整，這在無形當中增加了編制的難度和工作量，在實踐中往往行不通，結果也不是很理想。而前者則只需對集團成員間涉及現(xiàn)金的交易業(yè)務進行分析并編制抵銷分錄即可，并且企業(yè)集團成員之間涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相對比較單一和固定，更有利于具體操作。另外，采用*9種方法編制合并現(xiàn)金流量表能同時提供合并現(xiàn)金流量表、母公司和納入合并范圍的全部子公司的個別現(xiàn)金流量表，這些更為豐富的信息有助于企業(yè)管理當局全面地分析整個集團的現(xiàn)金流量狀況，從而做出*3的決策。

合并現(xiàn)金流量表各項目的具體列示 關于合并現(xiàn)金流量表各項目的具體列示，目前僅將“少數(shù)股東對被投資企業(yè)權益性資本的投入”、“少數(shù)股東依法抽回其在子公司中的權益性資本”及“少數(shù)股東收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利”等內(nèi)容作為特殊項目分別在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權益性投資收到的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”及“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”等項目之后單列項目進行了反映。實際工作中，上述反映方式遠遠不能滿足報表使用人的需求，主要原因在于，由于少數(shù)股東的存在，被投資企業(yè)當期的實際現(xiàn)金流量（包括流入、流出和凈流量）應同時被劃分為兩部分，一部分為母公司所擁有，一部分為少數(shù)股東所擁有，合并現(xiàn)金流量表應同時體現(xiàn)這兩部分的信息。

舉例來說，在母公司擁有子公司80%股權的情況下，如子公司當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為100萬元，那么，母公司合并現(xiàn)金流量表中，僅可將80萬元的現(xiàn)金流入合并納入報表中，另外20萬元，應作為少數(shù)股東當期銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金進行反映。對于現(xiàn)金流量表的各項目數(shù)字，均應采用與上述相同的原則進行處理。但是，我國現(xiàn)行的合并現(xiàn)金流量表格式，未提供可反映上述信息的項目，影響了報表使用者對集團整體現(xiàn)金流量狀況的理解。

根據(jù)我國目前的合并報表理論，母公司是將子公司的全部資產(chǎn)、負債項目納入合并范圍，對于少數(shù)股東應享有的被投資單位的凈資產(chǎn)，作為“少數(shù)股東權益”，在負債與所有者權益之間單列項目進行反映；將子公司的全部收入、成本費用納入合并范圍，對于少數(shù)股東應享有的部分，作為“少數(shù)股東本期收益”，在利潤總額項目后單列項目進行了反映。基于與合并資產(chǎn)負債表和合并利潤及利潤分配表相同的處理原則，建議在合并現(xiàn)金流量表中，分別在主、附表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”之后，增加“少數(shù)股東本期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”項目，在“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目之后，增加“少數(shù)股東本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”項目，以更加真實、準確、全面、客觀地反映母公司所控制的企業(yè)集團整體的現(xiàn)金流量情況。

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