發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定,本辦法所稱發(fā)票,指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。當前除發(fā)票外,稅收政策尚未統(tǒng)一規(guī)定其他憑證的種類和要式,主要是遵循財務會計制度。在財務會計制度中,憑證表現(xiàn)形式有多種多樣,按來源不同分為兩類:
(一)自制憑證,是納稅人內部自制的憑證,如記賬憑證,收料單、領料單、入庫單、出庫單、提貨單、員工借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等原始憑證。這類憑證形式多樣,稅收政策、財務會計制度都沒有統(tǒng)一規(guī)定,由納稅人根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務、內部經(jīng)營管理的實際需要制定。只要憑證所記錄或反映的業(yè)務事項符合真實、合理性的標準,也不存在違法違紀情形,就屬于合法、有效性。
(二)外來憑證,是來源于納稅人外部的憑證。例如營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條將其分為4種:1.支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;3.支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;4.國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
這4種憑證中,*9種~第三種憑證屬于有所記錄或反映的業(yè)務內容真實、合理的條件。企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定,只有符合財政、稅務主管部門政策的規(guī)定,就屬于合法、有效。第四種憑證指納稅人發(fā)生的上述3種經(jīng)濟業(yè)務事項以外的行為,經(jīng)納稅人簽收或填寫的單據(jù)或書面材料。此類憑證種類繁多、五花八門,只要憑證所記錄或反映的業(yè)務內容真實、合理,也不存在違法違紀的情況,稅務機關有異議時,能夠提供出第三方所出具的證明材料。涉及國家管理行為的,提供相應公文批件;涉及民事行為的,提供相應的合同協(xié)議;涉及其他行為的,提供第三方證明材料。如果還有異議的,要求納稅人提供公證機構確認的或者中介機構鑒證的書面材料。
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