為了節(jié)約成本，保證工程質(zhì)量，總包在包工包料的情況下，工程中的主要建筑材料或主體建材都是由總包統(tǒng)一購買，輔料由分包方自己采購。在這種情況下，總分包簽定的總分包合同中，合同中會確定總包發(fā)給分包方使用的主要建筑材料的數(shù)量、型號和種類，在與分包進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，總包會在工程款中扣下總包發(fā)給分包使用或分包領(lǐng)用的建筑材料款。
總分包之間的材料領(lǐng)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：分包人從總包人領(lǐng)用的建筑材料是由總包采購的，并且含在總分包合同中和總包與分包的工程結(jié)算價(jià)中，分包方?jīng)]有按照結(jié)算價(jià)給予總包開具建筑業(yè)發(fā)票而是只針對勞務(wù)部分給總包開具建安發(fā)票，結(jié)果少申報(bào)繳納了營業(yè)稅，構(gòu)成漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。
例如，甲乙簽定了一份總分包合同，分包額為100萬元，其中這100萬元分包額中，含有分包人從總包人領(lǐng)用主建筑材料50萬元，和50萬元建筑勞務(wù)款，這50萬元的主建筑材料是由總承包方負(fù)責(zé)采購，并發(fā)給分包人用于工程建設(shè)，則在總包與分包進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，結(jié)算價(jià)為100萬元，分包人只向總包人開具50萬元的建安發(fā)票，而不是100萬的建安發(fā)票。則其中的50萬元主建筑材料少申報(bào)繳納了營業(yè)稅，正確的做法是分包方向總包方開具100萬元的建安發(fā)票。因?yàn)楦吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這條款中的“納稅人”不僅指總承包方而且指分包方。基于此規(guī)定，本案例中的分包不向針對50萬元材料繳納營業(yè)稅，必須做到如下幾點(diǎn)：
*9，總分包在簽定分包合同時(shí)，不能包總包購買的50萬元主建筑材料含在分包合同中。即總包與分包只簽定純清包工的建筑勞務(wù)合同（分包方只購買輔料）。
第二，總包采購建筑材料，再發(fā)給分包使用。
第三，總包與分包進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，不能把分包方從總包方領(lǐng)用的建筑材料款算在內(nèi)。
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