稅法規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款,但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
籌劃思路:建筑業(yè)勞務(不包括裝飾勞務),無論是包工包料工程或是包工不包料工程,營業(yè)額均應包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款。但是原材料的購貨渠道不同導致價格不一樣,必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。施工企業(yè)一般與材料供應商有長期的合作關(guān)系,購進材料價格會相對比較便宜。這樣就能夠降低計稅依據(jù),從而節(jié)省企業(yè)稅負。
案例分析:某建筑單位建造一棟樓房,將工程承包給W施工企業(yè),工程承包價為800萬元。若采取包工不包料的方式,所需材料由該建筑單位提供,價款為500萬元;若采取包工包料方式,即由W施工企業(yè)購買材料,W企業(yè)可以根據(jù)自己熟悉建材市場的優(yōu)勢,以較低的價格400萬元購買到優(yōu)質(zhì)的材料。
方案一:W施工企業(yè)采取包工不包料的方式應納營業(yè)稅=(800+500)×3%=39(萬元)
方案二:W施工企業(yè)采取包工包料的方式應納營業(yè)稅=(800+400)×3%=36(萬元)
因此,選擇方案二比方案一可少繳營業(yè)稅3萬元(39-36),但應該保證施工企業(yè)提供材料的價格及質(zhì)量。如果出現(xiàn)虛增材料價格或者以次充好的現(xiàn)象,那還不如建設(shè)單位自行購買材料劃算。
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