貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票換版，風(fēng)險(xiǎn)依舊！

現(xiàn)行的貨運(yùn)專票之前，內(nèi)陸運(yùn)輸業(yè)納稅人使用的是2006年8月1日啟用的新版《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

該版發(fā)票在增值稅歷史上位置非常重要，其原因在于隨后出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕101號)。101號文件第二條規(guī)定“準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票(僅指本通知規(guī)定的)，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣”。對該條規(guī)定在實(shí)務(wù)中存在的問題有兩項(xiàng)，一是文件中要求的“貨運(yùn)發(fā)票”上填寫的貨物名稱等項(xiàng)目必須與“貨運(yùn)發(fā)票”上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，如此規(guī)定讓人難以理解。而實(shí)際這是行文者的筆誤，本意為貨運(yùn)發(fā)票上的運(yùn)輸信息與對應(yīng)的貨物銷售發(fā)票上的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，在稅企引起了一定的爭議。另一個(gè)問題是101號文件規(guī)定必須填寫“起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式”等內(nèi)容，但在規(guī)范該發(fā)票填寫的《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕67號)文件第五條(開具《貨運(yùn)發(fā)票》的要求)中卻規(guī)定“備注欄可填寫起運(yùn)地、到達(dá)地和車(船)號等內(nèi)容”。由于發(fā)票的管理機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，而接受并用于抵扣的是國稅機(jī)關(guān)。企業(yè)認(rèn)為既然開具規(guī)定為“可”，就是不寫也行的意思，發(fā)票開具無錯(cuò)誤，而國稅部門堅(jiān)持認(rèn)為根據(jù)101號文件規(guī)定必須填寫，否則不予抵扣。在一定時(shí)期，這個(gè)問題造成了很大的稅企爭議。

筆者認(rèn)為，國稅部門之所以關(guān)注發(fā)票上的運(yùn)輸相關(guān)信息，主要是為便于核實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)真假考慮，并非無理取鬧，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的虛開、代開貨運(yùn)發(fā)票現(xiàn)象還在一定程度上存在。

現(xiàn)行的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”啟用于2012年1月1日(國家稅務(wù)總局公告2011年第74號)，目的是配套營改增試點(diǎn)工作開展。該版發(fā)票較好地解決了上述稅企爭議，在發(fā)票票面上專門設(shè)計(jì)了“起運(yùn)地、經(jīng)由、到達(dá)地、車種車號”以及“運(yùn)輸貨物信息”等欄目。

了解了貨運(yùn)發(fā)票在增值稅抵扣史上的恩恩怨怨，也自然容易理解改用增值稅專用發(fā)票后的注意事項(xiàng)了。

總局2015年第99號公告中要求，“增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”

筆者認(rèn)為，由于增值稅專用發(fā)票的版面設(shè)計(jì)和貨運(yùn)專票不同，納稅人容易忽視與運(yùn)輸相關(guān)信息的填寫。如果填寫不全，勢必再次引起不能抵扣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

所以筆者建議：

納稅人在使用增值稅專用發(fā)票開具運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)必將原“貨運(yùn)專票”上相關(guān)信息內(nèi)容全部填入“發(fā)票備注欄”中。

另一項(xiàng)需要注意的就是，相關(guān)運(yùn)輸信息較多情況下，比如匯總開具運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)票，就必須在另附的清單上詳細(xì)列明。如果增值稅防偽稅控系統(tǒng)中設(shè)置了專用清單，納稅人一定要使用防偽稅控系統(tǒng)中的清單開具，不能使用自制清單，否則也是不可以抵扣增值稅的。因?yàn)檫@樣做就違反了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定“ 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》”。該使用規(guī)定出臺當(dāng)時(shí)雖然還沒有開始營改增，沒有“應(yīng)稅服務(wù)”的概念，但既然開始使用增值稅專用發(fā)票，納稅人還是應(yīng)該遵從其關(guān)于開具方面相關(guān)規(guī)定的。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會計(jì)入門基礎(chǔ)知識，對會計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。