【高頓小編】財(cái)政部于2014年7月1日修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》,該準(zhǔn)則*5亮點(diǎn)之一是利潤(rùn)表中增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目。“其他綜合收益”作為一級(jí)科目核算未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本文分兩種情況比較及例解分析。
改頭換面,另起爐灶
原來(lái)記入“資本公積——其他資本公積”科目,現(xiàn)記入“其他綜合收益”科目的情況,進(jìn)行了科目轉(zhuǎn)換,如此變化,主要是因?yàn)槠渌C合收益是指,企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。即以后終究會(huì)歸入損益類(lèi)科目核算,只是當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。就像百川歸海,需要中途轉(zhuǎn)個(gè)彎,這個(gè)中轉(zhuǎn)站就是“其他綜合收益”科目,主要包括下面幾種情況:
1.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。還包括將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí),重分類(lèi)日公允價(jià)值與賬面余額的差額部分。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資指,按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。分兩種情況:
(1)對(duì)合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,采用權(quán)益法核算確認(rèn)的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),導(dǎo)致的其他綜合收益的增加,不是資本交易,是持有利得。因此,不論是在投資單位的個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表,均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。
(2)對(duì)子公司投資,在編制合并報(bào)表時(shí),只有因子公司的其他綜合收益而在合并報(bào)表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)才是其他綜合收益,子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動(dòng)使得合并報(bào)表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)不是其他綜合收益。
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值,其差額記入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他綜合收益的增加,及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出,記入其他綜合收益科目。
4.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額,記入“其他綜合收益”科目。
一如既往,原地不動(dòng)
原來(lái)記入“資本公積——其他資本公積”科目的,仍在“資本公積——其他資本公積”科目中核算。例如:權(quán)益結(jié)算的股份支付,授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目;可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的公允價(jià)值變動(dòng)仍記入“資本公積——其他資本公積”科目。
引用案例,亮點(diǎn)解析
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算一直是業(yè)界較有分量的業(yè)務(wù),“其他綜合收益”核算涉及也較多,例如,長(zhǎng)期股權(quán)投資核算權(quán)益法下“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算是新準(zhǔn)則亮點(diǎn)內(nèi)容,也最代表性,主要變化如下:
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的,原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
例:A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份,能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1200萬(wàn)元,除該事項(xiàng)外,B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6400萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,投資時(shí)B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。
A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí),其會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整  1920
其他綜合收益  360
貸:投資收益  1920(6400×30%)
其他綜合收益  360(1200×30%)。
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