公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下（適用所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬(wàn)元）：
1.2008年1月1日新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出為220萬(wàn)元（其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出200萬(wàn)元），新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2008年沒(méi)扣除研究開(kāi)發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　20
研發(fā)支出——資本化支出　　200
貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬）
22012月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)　　200
管理費(fèi)用　　20
貸：研發(fā)支出——資本化支出　　200
研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　20.
稅務(wù)處理的新舊之別：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》〔財(cái)稅〔2006〕88號(hào)〕關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)要求，一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備的折舊、委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用等，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件，沒(méi)有將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分是否形成無(wú)形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%，即2008年應(yīng)該扣除110萬(wàn)元（220×50%）。而按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，2008年未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬(wàn)元，可以扣除數(shù)30萬(wàn)元（20×150%）。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即按300萬(wàn)元（200×150%）進(jìn)行攤銷。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。假設(shè)以上無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷期都為10年，殘值為0，2008年稅法上應(yīng)攤銷額為30萬(wàn)元（200×150%÷10），會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷額為20萬(wàn)元（200÷10）。則會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為460萬(wàn)元（500-20-20），應(yīng)納稅所得額為440萬(wàn)元（500-30-30），應(yīng)納所得稅額為110萬(wàn)元（440×25%）。
延伸分析：假設(shè)2009年不包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元（100-20），應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元（100-30），應(yīng)納所得稅額為17.5萬(wàn)元（70×25%），2009年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時(shí)性差異為2.5萬(wàn)元（10×25%）。
借：所得稅費(fèi)用　　20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　17.5
遞延所得稅資產(chǎn)2.5.
2.2008年1月3日惠民公司購(gòu)買光明公司A項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購(gòu)買當(dāng)年末開(kāi)始分5年平均分期付款，每年20萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬(wàn)元即可。
借：無(wú)形資產(chǎn)　　80
未確認(rèn)融資費(fèi)用  20
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——光明公司　　100
財(cái)稅差異：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本為80萬(wàn)元。
在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為100萬(wàn)元。
計(jì)稅成本100萬(wàn)元大于賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為5萬(wàn)元［（100―80）×25%］。
借：遞延所得稅資產(chǎn)    5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　5
3.接上例。假如2009年12月31日，由于與A項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素，A項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生減值。估計(jì)可收回金額為40萬(wàn)元，賬面價(jià)值為75萬(wàn)元；2010年12月31日，導(dǎo)致A項(xiàng)專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。2011年惠民公司將A項(xiàng)專利技術(shù)出售取得收入70萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3.5萬(wàn)元，累計(jì)攤銷16萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元，2009年應(yīng)提減值為35萬(wàn)元（75―40）。
借：資產(chǎn)減值損失　　35
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　35
2010年雖減值不利因素全部消失，但按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。2011年無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款　　70
累計(jì)攤銷　　16
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35
貸：無(wú)形資產(chǎn)　　80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　3.5
營(yíng)業(yè)外收入——處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　37.5.
4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)100萬(wàn)元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費(fèi)用150萬(wàn)元，假設(shè)該工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無(wú)殘值，并都按直線法計(jì)提折舊。
支付地價(jià)款時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)　　100
貸：銀行存款　　100
在土地上建廠房：
借：在建工程　　150
貸：工程物資等150
廠方達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)　　150
貸：在建工程　　150
每年攤銷的土地使用權(quán)和廠房：
借：管理費(fèi)用　　2
制造費(fèi)用　　7.5
貸：累計(jì)攤銷　　2
累計(jì)折舊　　7.5
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